Учет расчетов с учредителями

На начальном этапе деятельности организации первичным источником формирования ее имущества является уставный капитал (паевой фонд), представляющий собой совокупность вкладов учредителей (паевых взносов пайщиков) в денежной оценке. Учредителями организаций могут быть юридические и физические лица.

В зависимости от организационно-правовой формы организации при ее учреждении формируются:

– уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью и др.);

– уставный фонд государственных и муниципальных предприятий;

– паевой фонд производственных и потребительских сельскохозяйственных кооперативов.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете образования задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал являются учредительные документы вновь образовавшейся организации. Первичными документами по учету расчетов с учредителями в части погашения их задолженности могут быть документы, подтверждающие факт ее погашения: выписки банка и платежные поручения, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки и др.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) установлен законодательно. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации – по вкладам в уставный (складочный) капитал (паевой фонд), по выплате доходов (дивидендов) и др. – предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывают следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Субсчет 75-1 предназначен для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал (паевой фонд).

При создании организации по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается в учете сумма задолженности по вкладам (взносам) участников (учредителей). По мере фактического поступления вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Внесение вкладов учредителями неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) отражается записями по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. Имущество, полученное от учредителей организации в качестве вкладов в уставный капитал (паевой фонд) или оплаты акций, принимается к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями.

Учредителями организации могут быть иностранные инвесторы. Их задолженность по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал выражается в иностранной валюте. Возникновение этой задолженности и ее погашение могут не совпадать во времени. Вследствие чего на субсчете 75-1 возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, которые согласно п.14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» подлежат отнесению на добавочный капитал организации. Соответствующие записи выглядят так:

дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», кредит счета 80 – отражена сумма задолженности иностранного учредителя (акционера) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал организации на дату ее государственной регистрации;

дебет счета 52 «Валютные счета», кредит субсчета 75-1 – поступили от иностранного учредителя (акционера) средства на валютный счет организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет субсчета 75-1, кредит счета 83 «Добавочный капитал» – сумма положительной курсовой разницы отнесена на добавочный капитал организации, или дебет счета 83, кредит субсчета 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница.

Унитарные предприятия применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного упрощения (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета начислений и выплат учредителям (акционерам) доходов (дивидендов) по итогам деятельности организации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 (начисление доходов). Если в данной организации прибыли недостаточно или она отсутствует, то начисление доходов (согласно законодательству или учредительным документам) по привилегированным акциям происходит за счет резервного фонда (капитала): дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит субсчета 75-2.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52).

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией и т.п. В этом случае делается бухгалтерская запись: дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При удержании налогов на доходы от участия в организации делается запись: дебет субсчета 75-2, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) учредителям, являющимся работниками данной организации, применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом управления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 – начисление доходов; дебет субсчета 75-2, кредит счетов 51, 55 – их перечисление.

На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» ведут такие операции, как погашение убытков за счет целевых взносов участников и некоторые другие. При этом делают записи:

дебет субсчета 73-3 «Прочие расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание убытка с баланса;

дебет счетов 50, 51, 10 и др., кредит субсчета 75-3 – фактическое поступление сумм целевых взносов и средств от участников.

Синтетический учет расчетов с учредителями осуществляется в журнале-ордере № 8-АПК. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме расчетов с владельцами акций на предъявителя в акционерных обществах. Для этого предусмотрена ведомость № 42-АПК (или Книга учета расчетов с учредителями при мемориально-ордерной форме учета). По каждому субсчету открывают отдельные вкладные листы. По строкам ведомости отражают данные о расчетах с каждым учредителем, по графам – задолженность на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по субсчетам, общий оборот по дебету и развернутое сальдо переносят из ведомости в журнал-ордер № 8-АПК.

После сверки итоговых записей обороты по кредиту счета 75 из журнала-ордера переносят в Главную книгу. При автоматизации бухгалтерского учета для учета расчетов с учредителями используется ведомость (машинограмма) учета этих регистров.

1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами
и расчетов с филиалами, представительствами
и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс

Организации, в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, а также дочерние и зависимые общества осуществляют различные хозяйственные операции, в результате которых возникают расчетные взаимоотношения, не только за рамками группы взаимосвязанных организаций, но и внутри группы. То есть они могут иметь расчеты с организациями, входящими в группу – дочерними и зависимыми организациями. Такие расчеты принято называть межбалансовыми, т.к. все организации, входящие в группу являются юридически самостоятельными. Для учета межбалансовых расчетов Инструкция к плану счетов предусматривает выделение отдельных субсчетов к соответствующим счетам учета расчетов в зависимости от вида и характера операций. Например, если дочерняя организация является поставщиком материалов головной организации, то расчеты с нею головная организация должна учесть на счете 60 обособленно, а дочерняя компания расчеты с головной организацией-покупателем должна учесть на счете 62 обособленно и т.п.

У организаций, в том числе сельскохозяйственных (средних и крупных по размерам и в зависимости от территориальной расположенности структурных подразделений), могут возникать расчетные внутрихозяйственные отношения со своими сегментами деятельности (подразделениями), выделенными на отдельные балансы, а также с центрами ответственности, функционирующими на принципах самоуправления, самоконтроля и самофинансирования при функционировании в организации экономических методов управления. Кроме того, у организаций могут возникнуть расчетные взаимоотношения по договорам доверительного управления имуществом.

Для учета операций по выше указанным направлениям расчетов используется активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета
79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, определениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления, причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

Для учета расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен журнал-ордер формы № 9-АПК.

В журнале-ордере ведут синтетический учет операций обо всех видах текущих расчетов внутренними подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

Аналитический учет расчетов ведут отдельно по каждому наименованию обособленного подразделения организации в специальных таблицах журнала-ордера «Аналитические данные к счету 79», где отводят на каждую позицию аналитического учета одну или несколько строк в зависимости от числа возможных расчетных операций. Таблицы построены по форме оборотной ведомости, в которой записывают дебетовый или кредитовый остаток на начало и на конец месяца, обороты по дебету и кредиту за отчетный месяц. Записи производят, как правило, на основании соответствующих первичных документов. В конце месяца выводят итоги по всем суммам оборотов и остатков на начало следующего месяца, как по отдельным внутренним подразделениям предприятия, так и в целом по таблицам аналитического учета.