2015-04-01
842
Работодатели, в том числе сельскохозяйственные организации, обязаны страховать своих работников для обеспечения их государственной пенсией по старости лет и по инвалидности, пособием в случае временной нетрудоспособности по болезням, травмам, беременности и родам и т.п., а также гарантией бесплатного медицинского обеспечения. Поэтому работодатели обязаны по закону производить отчисления на пополнение государственных внебюджетных фондов.
В соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212 – ФЗ от 24.07.2009 (в редакции от 03.12.2011 N 379-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов, зачисляемых в следующие государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).
Базой для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды являются выплаты и вознаграждения (по трудовым и гражданско-правовым договорам), начисляемые в пользу персонала в денежной и натуральной форме, за исключением государственных пособий, компенсационных выплат, установленных законодательством и др. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Страховые взносы во внебюджетные фонды исчисляются раздельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года в соответствии с установленными тарифами. Предельная величина доходов для начисления страховых взносов составляет согласно ФЗ № 212 – 415 000 рублей. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г. В 2011 г. эта сумма составляла 463 000 рубля (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 г. № 933).
Если сумма выплат в пользу физического лица превышает этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии со статьей 12 ФЗ № 212-ФЗ работодателями применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено этим законом:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – с 1 января 2011 г. – 3,1 %, с 1 января 2012 г. – 5,1 %.
Однако в переходный период данный закон предусматривает применение следующих пониженных тарифов на 2012 – 2013 гг.:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 22 %,
2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.
При этом размер тарифов с суммы, превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в этот период, составляет:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 10 %;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 0 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –
0 %.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – в 2011 и 2012 гг. – 16 %, в 2013- 2014г.г. – 21 %.
2) Фонд социального страхования Российской Федерации в 2011 и 2012 гг. – 1,9 %, в 2013 – 2014гг. – 2.4 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в 2011г. – 1.1 %, в 2012 г. – 2,3 %, в 2013- 2014гг. – 3,7 %;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2011 г. – 1,2 %, с 1 января 2012 г. – 0,0 %.
Кроме того, организации в соответствии с Федеральным законом Российской федерации № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. вносят платежи в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска. Размеры тарифов устанавливаются отдельным федеральным законом и составляют в
настоящее время от 0,2 – 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности.
Часть средств, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и др.).
В связи с чем, сумма страховых взносов, зачисляемая в ФСС РФ, подлежит уменьшению организациями на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
Таким образом, у организации возникают не только обязательства по уплате страховых взносов в фонды социального страхования, но и по выплате работникам государственных пособий и других выплат за счет средств ФСС.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации производят исчисление и уплату ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для ведения такого учета применяется карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.
Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля уплаты страховых взносов по месту своего учета соответствующие расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование и обеспечение используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 открывают следующие субсчета:
69 – 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69 – 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69 – 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
При этом производят бухгалтерские записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов с кредита счета 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью по дебету счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм страховых взносов перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление средств оформляют записями по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1«Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с кредита счета 51 «Расчетные счета».
Уплата страховых взносов плательщиками осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из фондов.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, то есть по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
Аналитический учет по субсчетам счета 69 ведут в соответствующих ведомостях:
по субсчету «Расчеты по социальному страхованию» – в ведомости аналитического учета расходов по социальному страхованию по форме № 55-АПК,
по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – в ведомости № 56-АПК,
по субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – в ведомости № 55-АПК.
1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации ведут на синтетическом активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для отражения расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций на основании исполнительных документов или постановлений судов и т.д. В организациях АПК к данному счету рекомендуется выделить следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками»;
76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;
76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи»;
76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам»;
76-9 «Расчеты по прочим операциям».
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются взаимоотношения организации (страхователя) со страховой компанией (страховщиком) по страхованию имущества организации, а также по индивидуальным договорам страхования своих работников. Эти отношения регулируются договорами страхования. В настоящее время сельскохозяйственные организации осуществляют, как правило, добровольное имущественное страхование зданий, сооружений, транспорта, сельскохозяйственных культур, животных и т.д. Для целей бухгалтерского финансового учета в сельскохозяйственных организациях страховые платежи могут включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат организации.
Начисление страховых платежей по страхованию имущества, посевов и животных отражается (на основании расчетов бухгалтерии и бухгалтерских справок) по дебету счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 и др.) и кредиту субсчета 76-1 – на сумму указанных платежей.
Удержания из оплаты труда работников сумм в счет погашения задолженности по платежам страховой организации отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-1 с кредита счетов по учету денежных средств (на основании счетов-фактур и платежных поручений).
При начислении сельскохозяйственной организацией страхового возмещения от страховщика в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая дебетуется субсчет 76-1 и кредитуются счета по учету имущества, затрат и недостач (01, 04, 07, 08, 10, 11, 43, 20, 94). Это означает, что за счет средств причитающегося страхового возмещения сельскохозяйственной организацией списаны потери по страховым случаям (от утраты и порчи материально-производственных запасов, готовой продукции, животных, посевов и т.д.).
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери сельскохозяйственной организации от стихийных бедствий списывается с кредита субсчета 76-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При страховании отдельных категорий работников от несчастных случаев на производстве составляются следующие проводки:
дебет счетов по учету затрат (20, 23) и кредит субсчета 76-1 – начислены страховые взносы по страхованию работников основного и вспомогательного производств. Начисление производится на основе бухгалтерских справок и договоров страхования, в которых указываются реквизиты сторон, предмет и условия страхования, общая страховая сумма, число застрахованных лиц, размер и порядок уплаты страховых взносов.
При перечислении средства на счет страховой организации отражается записью: дебет субсчета 76-1 и кредит счетов по учету денежных средств (51, 55).
При наступлении страхового случая (получении работником производственной травмы) предприятие должно составить акт о несчастном случае на производстве. Этот акт вместе с медицинскими документами, подтверждающими нетрудоспособность или смерть работника от несчастного случая (листок по временной нетрудоспособности, выписка
из медицинской карты, документы ВТЭК, свидетельство о смерти), прилагаются к заявлению о выплате, направленному в страховую компанию. Соответствующие записи в бухгалтерском учете выглядят так: дебет субсчета 76-1, кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» осуществляют в разрезе страховых организаций по отдельным договорам страхования (по имуществу организации) и по отдельным застрахованным лицам в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами). Если таких операций немного, их учет можно осуществлять в журнале-ордере № 8-АПК, где для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации имеется специальный раздел. Затем обороты по кредиту субсчета 76-1 переносят из журнала-ордера № 8-АПК в Главную книгу.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» формируется информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
В практике хозяйственной деятельности имеют место следующие виды претензий по расчетам:
– к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным на их счетах несоответствия цен и тарифов, обусловленных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных счетах обнаружились после того, как записи учета товарно-материальных ценностей или затрат были уже совершены;
– к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим сырье предприятия за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
– к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути. При этом на основании претензионного заявления и оправдательных документов составляют следующую бухгалтерскую проводку:
дебет субсчета 76-2, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем:
дебет субсчета 76-2, кредит счетов по учету затрат на производство (20, 23);
– к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия:
дебет субсчета 76-2, кредит счетов 51, 52, 55, 66, 67;
– по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиком или присужденных судом:
дебет субсчета 76-2, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На суммы, поступившие на расчетный счет в порядке удовлетворения предъявленных претензий, составляется проводка:
дебет счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55), кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».
В случаях, когда претензии были неправомерными и денежные средства взысканию не подлежат, их относят на счета, с которых они были приняты на учет, в корреспонденции с дебетом субсчета 76-2.
Аналитический учет ведется по каждой организации-должнику и отдельным претензиям в ведомости № 38-АПК (Книге учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами), синтетический учет – в журнале-ордере № 8-АПК. После сверки данных обороты из журнала-ордера № 8-АПК по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» переносят в Главную книгу.
На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам от прочих организаций (по договору простого товарищества).
При этом доходы, подлежащие получению (распределению) при получении уведомления об объявлении выплат на вложенный в них капитал, отражаются бухгалтерской записью:
дебет субсчета 76-3, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Полученные суммы доходов организации отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52) и кредиту субсчета 76-3.
Аналитический учет ведется в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по начисленным суммам, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). При этом отражаются учетные записи:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчета 76-4 – депонирована оплата труда персонала организации;
дебет субсчета 76-4, кредит счетов по учету денежных средств (50, 51) – выплачены депонированные суммы;
дебет субсчета 76-4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – не востребованная в течение срока исковой давности (3 года) депонированная оплата труда зачислена в состав прочих доходов.
Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости № 38-АПК по сотрудникам, не получившим зарплату в срок. Синтетический учет осуществляют в журнале-ордере № 8-АПК.
На субсчете 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации, согласно ведомости начисления квартплаты. Записи осуществляются следующим образом:
дебет субсчета 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками», кредит счета 29 «Прочие производства и хозяйства» либо счетов 90, 91 – начислены суммы платежей (в части квартирной платы от обычной или прочей деятельности);
дебет субсчета 76-5, кредит счета 86 «Целевое финансирование» – отражены целевые взносы за отопление, освещение, радио и т. п.;
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76-5 – погашена задолженность по квартплате.
Аналитический учет расчетов с работниками организаций, являющимися жильцами квартир и общежитий, ведут в ведомости № 40-АПК, в которой содержатся сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности и ее погашению.
На субсчете 76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» учитывают соответствующие расчеты по детским учреждениям, находящимся на балансе организации:
дебет субсчета 76-6, кредит счета 86 «Целевое финансирование» – начислены суммы платежей за содержание детей в детских учреждениях (при коммерческой деятельности необходимо кредитовать счета 90, 91 и учитывать эти суммы как доходы от обычных или прочих видов деятельности);
дебет счетов 50, 70, кредит субсчета 76-6 – погашена задолженность по данному виду платежей.
Аналитический учет ведется в ведомости № 41-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) по видам платежей.
На субсчете 76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации» отражают информацию о принятии от населения продукции и животных в оценке по договорным ценам (при принятии продукции, выращенной на приусадебных участках, при приемке скота и птицы). Данную операцию оформляют бухгалтерской записью по дебету счетов 43, 11 с кредита субсчета 76-7. При произведении расчетов с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации составляют запись по дебету субсчета 76-7 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51).
Аналитический учет ведут в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) по фамилиям работников, сдавших продукцию, скот и птицу для продажи.
На субсчете 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» отражают арендные и лизинговые платежи. Этот субсчет используется для учета расчетов у арендатора, арендодателя, лизингополучателя и лизингодателя. У арендатора по договору текущей аренды сумма арендной платы, причитающейся арендодателю, отражается по дебету счетов по учету затрат на производство (20, 23, 97) и кредиту субсчета 76-8. Погашение – по дебету субсчета 76-8 и кредиту счетов по учету денежных средств (50, 51).
Аналогичным образом отражают арендную плату за арендованные земельные доли у не работающих в организации граждан. Если арендная плата выплачивается продукцией, то стоимость продукции в оценке по себестоимости записывается в дебет счета 90 «Продажи», а стоимость этой же продукции в оценке по рыночным ценам относится в дебет субсчета 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» с кредита счета 90 «Продажи».
У арендодателя суммы начисленной арендной платы отражаются на дебете субсчета 76-8 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Получение арендной платы записывается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51) с кредита субсчета 76-8.
Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя, то эту операцию проводят по дебету субсчета 76-8 и кредиту счета 90 «Продажи».
У лизингополучателя начисление лизинговых платежей отражают по дебету счетов по учету затрат на производство (20, 23) и др. и по кредиту субсчета 76-8, оплату – по дебету этого субсчета и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51).
У лизингодателя субсчет «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» применяют для учета причитающихся сумм по договору по дебету субсчета 76-8 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо 90 «Продажи» (в зависимости от вида деятельности). При поступлении платежей дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют субсчет 76-8.
Аналитический учет арендной платы и лизинговых платежей ведут в ведомости № 43-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами).
На субсчете 76-9 «Расчеты по прочим операциям» учитывают расчеты с остальными дебиторами и кредиторами по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. Это могут быть, например, расчеты с различными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с организациями цессионариями при переоформлении обязательств; расчеты по исполнительным документам и т. д.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8-АПК на основании перечисленных выше ведомостей.
При автоматизации учета для аналитического и синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используют ведомость (машинограммы) по всем субсчетам счета 76.
