Классификация и учетные принципы

Капитал в бухгалтерском балансе классифицируется по следующим статьям:

1) уставный капитал;

2) эмиссионный доход;

3) дополнительный внесенный капитал;

4) резерв по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

5) резервный капитал;

6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

7) прочие резервы.

С учетом существенности для целей составления финансовой отчетности статьи капитала могут агрегироваться в определенные счета на уровне статей финансовой отчетности.

Уставный капитал – это величина взносов, поступающих от акционеров по номинальной стоимости размещенных акций. Уставный капитал отражается по номинальной стоимости акций за вычетом задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и за вычетом номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Результат от размещения акций не признается в прибылях и убытках, а представляется в финансовой отчетности, как изменение в собственном капитале.

При осуществлении взносов в валюте или имуществом, при проведении оценки существуют следующие особенности:

1) уставный капитал, внесенный в иностранной валюте, рассчитывается в тенге по рыночному курсу на дату поступления. Возникающие при этом курсовые разницы учитываются в соответствии с порядком, описанным в пункте о "Дополнительно оплаченном капитале" настоящей главы. В дальнейшем, учет уставного капитала ведется в тенге и статья больше не переоценивается;

2) прочее имущество, внесенное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по справедливой стоимости на дату взноса.

При увеличении уставного капитала за счет прочих резервов, дополнительная эмиссия акций распределяется среди существующих акционеров пропорционально доле участия в уставном капитале (до проведения дополнительной эмиссии) без дополнительной оплаты.

При размещении акций могут возникать такие затраты, которые напрямую относятся к эмиссии акций, например:

1) подготовка проспекта эмиссии;

2) изготовление или приобретение бланков;

3) регистрацию ценных бумаг;

4) расходы по оплате юридических, и прочих профессиональных услуг;

5) прочие расходы на организацию выпуска ценных бумаг.

Чистые затраты на размещение (за вычетом налоговых выгод) должны учитываться, как вычет из капитала Фонда.

Если размещение акций признано несостоявшимся, то затраты по размещению списываются, как расходы соответствующего периода. В составе затрат на размещение не учитываются:

1) любые затраты, если они не связаны с первичным выпуском ценных бумаг, в частности, любые затраты, связанные с продажей акций, выкупленных у акционеров;

2) оплата труда собственным сотрудникам Фонда, принимавшим участие в размещении.

Такие затраты отражаются на счетах расходов в том периоде, к которому они относятся.

Эмиссионный доход – это превышение размера возмещения, поступающего от акционеров за участие в капитале, над номинальной стоимостью акций, в процессе формирования уставного капитала Фонда (при учреждении и при последующем увеличении уставного капитала) вследствие размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Дополнительный внесенный капитал представляет собой стоимость активов или услуг, переданных или оказанных Фонду акционерами без размещения акций, либо переданных в счет будущих эмиссий акций.

При получении Фондом активов в счет последующей эмиссии акций, Фонд признает увеличение дополнительного оплаченного капитала и полученный актив на счете по учету соответствующего актива. Однако после выпуска соответствующей эмиссии акций сумма полученного дополнительного внесенного капитала реклассифицируется, т.е. списывается со счета дополнительного внесенного капитала на счет уставного капитала.

Резерв по переоценке инвестиций формируется за счет переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости на отчетную дату.

При выбытии таких активов или когда в их отношении признано обесценение резерв по переоценке списывается со счета капитала и относится на финансовые расходы либо финансовые доходы прибылей и убытков.

Резервный капитал – это часть накопленной чистой прибыли, распределение собственникам которой запрещено для большей финансовой устойчивости Фонда. Формирование резервного капитала осуществляется согласно решениям единственного акционера Фонда.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется нарастающим итогом путем прибавления чистого финансового результата деятельности за текущий период к нераспределенной прибыли прошлых лет и вычета распределения данной прибыли.

Использование нераспределенной прибыли (например: выплата дивидендов, пополнение резервного фонда) является исключительной прерогативой единственного акционера Фонда.

Дивиденды отражаются как обязательства и вычитаются из суммы капитала в периоде, в котором они были объявлены и утверждены.

В отдельных случаях дивиденды, подлежащие выплате акционерам, могут быть уменьшены на суммы выплат, осуществляемых Фондом по решению и от имени акционеров.

Прочие резервы. В составе капитала могут формироваться прочие резервы, например для учета опционов по выплатам долевыми инструментами.