Оборотные средства предприятия представляют собой совокупность денежных средств, вложенных в оборотные фонды и фонды обращения с целью обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции.
Оборотные фонды – это та часть производственных фондов, которая полностью потребляется в каждом производственном цикле и переносит всю свою стоимость на вновь созданную продукцию.
Натурально-вещественным содержанием оборотных фондов являются предметы труда. Оборотные фонды включают следующие группы:
• производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты, тара, запасные части для ремонта, инструмент и другие материальные предметы);
• предметы труда, которые вступили в процесс производства (незаконченная продукция, полуфабрикаты собственного производства);
• расходы будущих периодов (расходы на освоение новой продукции и совершенствование технологии).
Для обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции промышленное предприятие наряду с оборотными фондами располагает также фондами обращения, которые обслуживают сферу обращения, т.е. необходимы для обслуживания процесса реализации готовой продукции и финансовых расчетов предприятия. К фондам обращения относятся следующие группы:
• готовая продукция на складе предприятия (предназначенная к реализации);
• готовая продукция, отгруженная потребителям, но не оплаченная (находящаяся в пути);
• денежные средства в кассе и на расчетном счете;
• денежные средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Оборотные средства всегда находятся в движении и проходят три стадии кругооборота, изменяя свою форму.
Кругооборот оборотных средств можно записать в следующем виде:
Таким образом, оборотные средства промышленного предприятия по их назначению в процессе производства представлены четырьмя группами:
• производственные запасы;
• незавершенное производство;
• готовые изделия и полуфабрикаты собственного производства;
• денежные средства, находящиеся в кассе и на расчетном счете предприятия, а также средства в расчетах.
Незавершенное производство представляет собой денежное выражение величины заделов предприятия и характеризуется себестоимостью всей незаконченной производством продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса. По своему экономическому содержанию к незавершенному производству относятся также расходы будущих периодов, большая часть которых связана с подготовкой производства и освоением новой продукции. В расходах будущих периодов учитывается только та часть затрат, которая в последующем периоде будет входить в себестоимость продукции (например, оплата аренды за год, квартал вперед; оплата подписки на периодические издания; оплата рекламы и т.п.).
Результатом производственного потребления оборотных средств является готовая продукция. Готовая продукция промышленного предприятия представляет собой полностью законченные изготовлениемизделия и полуфабрикаты собственного производства, отпускаемые на сторону.
В практике учета, анализа и планирования материальных ресурсов оборотные средства классифицируются по их месту и роли в процессе производства, по принципам организации и источникам образования (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Классификация оборотных средств предприятия
По месту и роли в процессе производства оборотные средства подразделяются на средства, находящиеся в сфере производства, и на средства, находящиеся в сфере обращения.
К средствам, находящимся в сфере производства, относятся производственные запасы и незавершенное производство. Большая часть оборотных средств промышленного предприятия (примерно 80%) занята в сфере производства. Такая высокая доля объясняется тем, что эффективность использования всей совокупности оборотных средств во многом зависит от их доли в сфере производства, так как только в процессе производства создается новая стоимость. Наличие оборотных средств в сфере обращения обусловлено необходимостью поддержания непрерывности процесса производства.
По источникам образования оборотные средства подразделяются на собственные, привлеченные и заемные.
К собственным оборотным средствам относятся средства, образованные при создании предприятия (уставный фонд), а также пополненные за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.
Привлеченные оборотных средств (устойчивые пассивы) - это средства, находящиеся в распоряжении предприятия, но не принадлежащие ему, состоящие из задолженности по зарплате, по взносам органам социального страхования, амортизационным отчислениям, резервов предстоящих платежей и т.п. Поскольку платежи по этим задолженностям осуществляются на определенную дату, до момента ее наступления предприятие имеет возможность пользоваться этими средствами.
К заемным оборотным средствам относятся средства других организаций (в основном банков) или физических лиц, взятые во временное пользование.
По принципам организации оборотные средства классифицируются на нормируемые и ненормируемые (рис. 6.2).
К нормируемым оборотным средствам относятся:
• производственные запасы: сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части;
• незавершенное производство (продукция, не законченная производством и подлежащая дальнейшей обработке);
• расходы будущих периодов (затраты на подготовку и освоение новой продукции, производимые в данный период, но подлежащие погашению в будущем);
• готовая продукция на складе предприятия, ожидающая реализации.
Они включают все оборотные средства, находящиеся в сфере производства. В сфере обращения нормируется только та часть оборотных средств, которая овеществлена в готовой продукции.
К ненормируемым оборотным средствам относятся:
• отгруженная продукция,
• денежные средства на расчетном счете и средства в расчетах,
• дебиторская задолженность.
Рис. 6.2. Состав и структура оборотных средств промышленного предприятия