К финансовым вложениям относятся следующие активы, способные приносить организации экономические выгоды: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях, приобретенные права требований и пр. Порядок учета этих объектов регулируется законодательством и ПБУ 19/02 [17]. Для целей бухгалтерского учёта к финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные у акционеров, товарные векселя покупателей (заказчиков), вложения организации в недвижимое и иное имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства.
Для признания финансовых вложений в бухгалтерском учёте необходимо выполнение следующих условий:
¨ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации прав на финансовые вложения и прав на получение денежных средств (других активов);
¨ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
|
|
¨ способность приносить организации экономические выгоды в будущем (дивиденды, проценты, дисконт, прирост стоимости).
В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок менее года) финансовые вложения.
Финансовые вложения принимаются к учёту по сумме фактических затрат для инвестора. Затратами по приобретению ценных бумаг могут быть:
· суммы, уплачиваемые продавцу;
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
· вознаграждения посредникам;
· расходы по уплате процентов по заёмным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг (до принятия их к учёту);
· иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Учёт финансовых вложений осуществляется на счёте 58, активном, инвентарном. Счёт имеет дебетовое сальдо, отражающее сумму фактических затрат по финансовым вложениям на отчётную дату. Обороты дебета - затраты на приобретение активов, обороты кредита - списание затрат по погашенным финансовым вложениям.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости
Для целей бухгалтерского учёта различают следующие виды оценок ценных бумаг:
· номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги;
· эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении;
· рыночная (курсовая) стоимость - цена как результат котировки на вторичном фондовом рынке;
· выкупная стоимость - цена выкупа АО собственных акций у акционеров;
|
|
· учетная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на счетах бухгалтерского учета в данный момент времени.
В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по учётной стоимости, за исключением бумаг, котируемых на фондовом рынке. Финансовые вложения, по которым можно установить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости, которая корректирует их оценку на предыдущую отчётную дату. Такую корректировку организация, согласно учётной политике, может производить ежемесячно и ежеквартально.
Разница в оценках, полученная в результате переоценки, отражается в составе прочих доходов (К 91/1)или расходов (Д 91/2).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения, по мере получения дохода, что фиксируется в учётной политике организации.
Сумма разницы в оценках определяется по формуле:
ЧР = ФЗ – СН/ТОБ ´ КВ,
где ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг, руб.;
ФЗ - фактические затраты (первоначальная стоимость) на приобретение ценных бумаг, руб.;
СН - номинальная стоимость ценных бумаг, руб.;
ТОБ - срок обращения ценных бумаг, лет;
КВ - количество выплат процентов в течение года (раз).
Списание части разницы при начислении процентов (дохода) по финансовым вложениям сопровождается следующими бухгалтерскими записями:
Д 76 - К 91/1 - начислены причитающиеся к получению проценты;
Д 91/2 - К 58 - списана ЧР.
При доначислении ЧР, когда фактическая стоимость меньше номинальной стоимости: Д 76 - К 91/1, Д 58 - К 91/1.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях деятельности - называется обесценение. В этом случае организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений на счёте 59. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.
Списание финансовых вложений в результате их погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается: Д 91/2 - К 58, поступление денежных средств - Д 51 - К 91/1.
В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию следующая информация:
§ о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам): по средней первоначальной стоимости, ФИФО, по первоначальной стоимости каждой единицы;
§ о последствиях изменения оценки финансовых вложений при их выбытии;
§ стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым она не определяется;
§ разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой на отчётную дату, если определяется текущая рыночная стоимость финансовых вложений;
§ данные о резерве под обесценение финансовых вложений;
§ по долговым ценным бумагам и займам - данные о дисконтированной стоимости (раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчётности).