2015-05-15
1624
В НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» различают следующие виды оценок:
1) Первоначальная стоимость − фактические затраты на приобретение или строительство объекта, включая расходы на установку, доставку;
2) Восстановительная. Это сумма затрат на производство основных средств на момент оценки – то есть, определение стоимости аналогичного существующему объекту в настоящее время;
3) Ликвидационная Это стоимость, по которой списанный объект можно продать, или стоимость, к которой относятся убытки при ликвидации основных фондов;
4) Балансовая.Это стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе;;
5) Остаточная. Это рыночная стоимость объекта на настоящий момент, определяется как разница между первоначальной стоимости и износа;
6) Фактическая стоимость. Это стоимость, складывающаяся из затрат на сооружение, приобретение и изготовление основных средств, кроме общехозяйственных или аналогичных расходов.
В ОАО «Татнефть» оценка основных средств проводится независимыми оценщиками, а именно агентством ООО «Новый Век»
Основные средства в ОАО НГДУ «Нурлатнефть» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их приобретения (создания),такие как:
− приобретение за плату;
− создание силами сторонних организаций и структурных подразделений ОАО «Татнефть»;
− получение безвозмездно, выявление в результате инвентаризации;
− приобретение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
− перевод в состав основных средств материальных поисковых активов;
− создание в процессе выполнения НИОКР.
Формирование первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывается на следующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
− 0803000000 «Приобретение объектов основных средств»;
− 0809000000 «Приобретение земельных участков»;
− 0810000000 «Приобретение объектов природопользования»;
− 0812000000 «Монтаж оборудования, требующего монтажа (вне строительства)».
Аналитический учет по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретаемым за плату основным средствам ведется по объектам вложений во внеоборотные активы и местам хранения.
Приобретение основных средств может осуществляться:
1) централизованно - через Управление «Татнефтеснаб» ОАО «Татнефть»;
2) децентрализовано - через структурные подразделения ОАО «Татнефть».
В случае, если основные средства, оборудование, требующее и не требующее монтажа, приобретаются централизованно, то в Управлении «Татнефтеснаб» они первоначально квалифицируются как товары. Затем указанные объекты передаются в структурные подразделения ОАО «Татнефть», в которых предполагается их использование в процессе производства продукции (работ, услуг), для управленческих нужд ОАО «Татнефть» либо для предоставления в аренду.
Рассмотрим более подробно пример порядка оценки основных средств, приобретенных за плату:
НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть заключило договор №120/17/701 от 14.11.2011 с ЗАО «Энерал» на приобретение оборудования − Насос CR20-06A-A-A-E-HQQE 3×400/690 50 HZ стоимостью 107641,53 руб. в том числе НДС. Счета были оплачены.Оборудование принято к учету по рыночной стоимости. В регистрах были сделаны следующие записи:
Таблица2.7
| №п/п | Содержание операций | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | Первичная документация | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена стоимость объекта, приобретенного у стороннего поставщика | 107641,53 | Товарная накладная №000000484 от 04.12.2011. | ||
| 2. | Отражен НДС со стоимости приобретенного объекта основных средств | 19375,47 | Товарная накладная №000000484 от 04.12.2011;Счет-фактура№281 от 04.12.2011 | ||
| 3. | Отражены расходы по доставке объекта | Транспортная накладная № 12878 от 04.12.2011 | |||
| 4. | Отражен НДС по доставке объекта | 406,8 | Транспортная накладная №12878 от 04.12.2011;Счет фактура №193 от 04.12.2011 | ||
| 5. | Оборудование принято к учету | 107641,53 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств №9980089045 от 31.12.2011 | ||
| 6. | Принят к вычету НДС со стоимости приобретенного объекта | 19375,47 | Счет-фактура№281 от 04.12.2011 | ||
| 7. | принят к вычету НДС со стоимости по доставке объекта | 406,8 | Счет-фактура№198 от 04.12.2011 |
По окончании месяца проводится закрытие счета 38 «Расшифровка затрат 08». Расходы на приобретение основных средств списываются на субсчета 00803000000 «Приобретение объектов основных средств», 0809000000 «Приобретение земельных участков», 0810000000 «Приобретение объектов природопользования».
Еще одним способом приобретения основных средств является выявление их в результате инвентаризации. При выявлении отклонений данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-18. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. По каждому факту выявления несоответствия между фактическими и учетными данными материально-ответственное лицо (начальник цеха) пишет на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительные записки.
Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, в том числе результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности основных средств. Рассмотрим данный порядок оценки по первоначальной стоимости на следующем примере:
При проведении плановой инвентаризации в НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» обнаружен неучтенный объект основных средств –Эстакада нефтеналивная. Рыночная стоимость данного объекта составляет 41000 руб. Объект был доставлен, оприходован и принят к учету по первоначальной стоимости.
Таблица 2.8
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | Первичная документация | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Оприходован по рыночной стоимости неучтенный объект выявленный при инвентаризации − Эстакада нефтеналивная | Инвентаризационная опись№114 от 31.10.2011;Сличительная ведомость№114 от 31.10.2011.Акт оценки Акт об оприходовании основных средств, обнаруженных при инвентаризации(форма № Н-ОС1)№112 | |||
| 2. | Отражены расходы по доставке объекта | Транспортная накладная№30897 от 31.10.2011 | |||
| 3. | Отражен НДС со стоимости по доставке объекта − Эстакада нефтеналивная | Счет-фактура№776 31.10.2011 | |||
| 4. | Принят к вычету НДС по доставке объекта | Счет-фактура№776 03.11.2011 | |||
| 5. | Расходы по доставке объекта и включены в первоначальную стоимость объекта | Акт приемки передачи №66454397 от 31.10.2011 |
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
Рыночная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов и обязательств, определяется по данным независимого оценщика.
В первоначальную стоимость основных средств, неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации включаются также дополнительные затраты на доставку объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Аналитический учет основных средств, выявленных в результате инвентаризации, ведется на балансовом счете 08 «Вложения основных средств по местам хранения и объектам основных средств».
Таким образом, первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также неучтенных объектов основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов и обязательств, определяется как результат суммирования их текущей рыночной стоимости по данным независимого оценщика и суммы фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Также рассмотрим порядок оценки первоначальной стоимости основных средств, создаваемых подрядным способом:
НГДУ «Нурлатнефть ОАО Татнефть заключило договор с ООО «УК «Татбурнефть» на строительство эксплуатационной скважины №11132 стоимостью 51 203 629,08 руб в том числе НДС. Выполненные подрядчиком работы были приняты по следующим документам:
− Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 г;
− Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011 г.
В адрес ОАО НГДУ Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» была выставлена Счет-фактура №1169 от 13.11.2011 г.
Таблица 2.9
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | Первичная документация | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Отражена задолженность за выполненные работы перед ООО «УК «Татбурнефть» | 51 203 629,08 | Счет-фактура №1169 от 13.11;Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011;Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011 | |||
| Выделен НДС по работам (услугам) перед ООО «УК «Татбурнефть» | 7810723,08 | Счет фактура№1169 от 13.11.2011 | |||
| 3. | Отражены расходы на эксплуатационное бурение скважины №11132 | Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 | |||
| Отражены расходы на работы по обустройству площадок и подъездных путей под бурение кустов скважин | Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 | ||||
| 4. | Отражено оценочное обязательство на сумму затрат на рекультивацию земли, указанных в смете на строительство | Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 | |||
| 5. | Отражены прочие расходы на строительство скважины №11132 | Акт о приемке выполненных работ (ф.№КС-2)№11132/11 от 13.11.2011 | |||
| 6. | Формирование стоимости объекта строительства скважины | Справка о стоимости выполненных работ и затрат№11132/11 от 13.11.2011 | |||
| 7. | Отражено окончание строительства скважины №11132 | Акт приемки-передачи законченной бурением скважины (ф.№Н-А3) №11132 от 13.11.2011;Акт на передачу скважины из бурения от 13.11.2011 | |||
| Оплачены счета ООО «УК «Татбурнефть за строительство эксплуатационной скважины | 51 203 629,08 | Квитанция;Платежное поручение (ф. № 0401060) | |||
| Принят к вычету НДС по услугам строительства скважины | 7810723,08 | Счет-фактура№1169 от 13.11.2011 | |||
| 10. | Скважина №11132 введена в эксплуатацию | «Акт ввода в эксплуатацию скважины» (ф. № Н-ОС3)№62 от 16.11.2011 |
Расходы ОАО «Татнефть», связанные со строительством объектов основных средств подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете с применением балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на следующих субсчетах:
− 0801000000 «Строительство (создание) объектов основных средств»;
− 0801010000 «Строительство скважин»;
Затраты, связанные с арендой земли под строительство будущих скважин, а также суммы земельного налога по земельным участкам, на которых планируется строительство (бурение) скважин, учитываются на отдельном субсчете 0801010100 «Расходы на перспективное бурение скважин». При принятии скважин к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств указанные расходы относятся на увеличение стоимости соответствующих объектов (на субсчет 0102010000 «Скважины» счета 01 «Основные средства»).
В конце месяца производится закрытие счета 38 «Расшифровка затрат 08». Расходы на строительство, учтенные по видам и объектам строительства, списываются на субсчета 0801000000 «Строительство (создание) объектов основных средств», «0801010000 «Строительство скважин», 0801010100 «Расходы на перспективное бурение скважин».
По окончании строительства стоимость работ переносится на счета учета законченного строительства:
− 0801020000 – Завершенное строительство объектов основных средств;
− 0801030000 – Завершенное строительство скважин.
Группы расходов по строительству, учитываемых субсчетах счета 38 «Расшифровка затрат 08», имеет следующую структуру (Схема2.2 «Счет 38 расшифровка затрат 08»):
 | |||
 |
Схема 2.2 «Счет 38 расшифровка затрат 08»
Аналитический учет расходов на строительство объектов основных средств ведется на счете 38 «Расшифровка затрат 08» по объектам строительства и видам затрат на строительство.
Для формирования фактической стоимости объектов капитального строительства при отражении расходов на субсчетах счета 38 «Расшифровка затрат 08» в аналитическом учете указывается объекта сбора расходов (объект капитального строительства: Объект строительства или элемент объекта (СПП-элемент)).
Согласно Учетной Политике ОАО «Татнефть» и стандарту «Порядок у чета основных средств ОАО Татнефть» переоценка объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости проводится один раз в год. В НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» оценка и переоценка основных средств проводится независимыми оценщиками, а именно агентством ООО «Новый Век»
Переоценка основных средств производится по следующим формулам:
К = ВС/ ВСо (2.1)
Где, К коэффициент пересчета стоимости объекта основных средств (К) определяется путем деления текущей (восстановительной) стоимости объекта на 31 декабря отчетного года (ВС) на восстановительную стоимость на дату переоценки (ВСо);
ВС - текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);
Ам = Амо х К, (2.2)
Где, Ам - сумма амортизации объекта основных средств, образованная в результате переоценки, на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);
Амо- накопленная амортизация объекта основных средств по состоянию на дату переоценки (т.е. без учета текущей переоценки);
Дооценка (уценка) Амтек = (Ам - Амо) (2.3)
Где, Дооценка (уценка) Амтек - сумма дооценки (уценки) амортизации по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки;
Дооценка (уценка) ПС тек = (ВС - ВСо) (2.4)
Где, Дооценка (уценка) ПС тек. - сумма дооценки (уценки) по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.
ВС - текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года (т.е. с учетом текущей переоценки);
ВСо - восстановительная стоимость объекта основных средств по состоянию, по которой объект учитывается в бухгалтерском учете на дату переоценки (т.е. без учета текущей переоценки);
Дооценка (уценка) ОС тек = Дооценка (уценка) ПС тек - Дооценка (уценка) Ам тек (2.5)
Где,Дооценка (уценка) ПС тек. - сумма дооценки (уценки) по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.
Дооценка (уценка) Амтек- сумма дооценки (уценки) амортизации по каждому объекту основных средств в результате проведенной переоценки.
Приведем следующий пример:
ОАО НГДУ «Нурлатнефть» по решению руководителя организации провело переоценку основного средства − Выкидная линия от СКВ 9515 до ГЗУ 1875, в конце 2011 года. По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
−восстановительная стоимость —567905руб.;
−Текущая стоимость—571630руб.;
− Амортизация —450144руб.;
− Срок полезного использования основного средства — 15 лет;
Амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
571630: 567905= 1,006
Рассчитаем стоимость основного средства после переоценки:
567905*1,006=571630 руб
Сумма пересчитанной амортизации составит:
450144* 1,006= 452844руб.
Дооценка амортизации: 452844−450144 =2700 руб.
Дооценка стоимости основного средства: 571630−567905=3725руб
Остаточная стоимость основного средства составит: 571630−452844= 118786 руб.
В регистрах ОАО НГДУ «Нурлатнефть»были сделаны следующие записи:
| №п/п | Содержание операций | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | Первичная документация | |
| Дебет | Кредит | ||||
| Отражено увеличение восстановительной стоимости ОС | Акт оценки №120 от 25.12.2011; Отчет об оценки№123 от 26.12.2011 | ||||
| Отражена сумма дооценки амортизации | Акт оценки №120от 25.12.2011;Отчет об оценки№123 от 26.12.2011 |
При передаче объектов основных средств между структурными подразделениями также передаются инвентарные карточки учета основных средств с указанием результатов всех переоценок (дооценок, уценок).
При выбытии (в том числе и частичном выбытии) объектов основных средств суммы добавочного капитала, образованного при переоценке данного объекта основных средств, относятся на нераспределенную прибыль.
Таким образом,переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Порядок, сроки, группы объектов основных средств, по которым осуществляется переоценка, устанавливаются приказом Генерального директора.
