Учет арендных операций с основными средствами

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности определяются П (С) БУ 14 "Аренда".

П (С) БУ 14 не распространяется на такие операции:

· арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);

· соглашения об использовании авторских и смежных прав;

· сделки по аренде целостных имущественных комплексов.

Предприятие, которое взяло любое имущество в аренду, считается арендатором, а тот, кто предоставил это имущество, - арендодателем. В качестве сторон таких отношений могут выступать как юридические, так и физические лица.

Аренда - это соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

Указанные отношения регулируются договором аренды. В нем обсуждаются состав и стоимость переданных в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон по выполнению договорных условий.

Исходя из условий, на которых арендатору передается арендодателем в пользование собственность, аренда подразделяется на операционную и финансовую.

Операционная аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными средствами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных средств их собственнику после окончания срока арендного соглашения. При этом право собственности на арендованные средства остается у арендодателя в течение всего срока действия договора аренды.

Принятые в операционную аренду основные средства зачисляются на забалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" по стоимости, указанной в договоре.

Регистрами аналитического учета таких основных средств является копия инвентарной карточки объекта или выписка из инвентарной книги, которые должны быть добавлены бухгалтерией арендодателя к акту приема-передачи арендованных объектов. Эти карточки (выдержки) хранятся бухгалтерией арендатора отдельно.

Принятые в операционную аренду основные средства учитываются у арендатора по инвентарным номерам арендодателя.

Начисление амортизации объекта, рассматриваемой аренды, осуществляется арендодателем. Надлежащая за пользование первая плата у арендатора признается прочими операционными расходами соответствующего отчетного периода.

Расходы арендатора на улучшение такого объекта отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание других необоротных активов, которые учитываются на субсчете 117 "Прочие необоротные материальные активы" (с заведением отдельной инвентарной карточки) и по ним начисляется износ прямолинейным или производственным методом.

На основании документов, удостоверяющих возврат объекта арендодателю, бухгалтерия арендатора списывает его с забалансового счета 01 "Арендованные необоротные активы" и изымает из картотеки соответствующую инвентарную карточку (извлечение) и сохраняет наряду с актом приема-передачи.

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.

Аренда, согласно П (С) БУ 14 "Аренда", считается финансовой при наличии хотя бы одного из следующих признаков:

1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по истечении срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

4) текущая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

Минимальные арендные платежи - платежи, подлежащие уплате арендатором в течение срока аренды (за вычетом стоимости налогов, которые должны быть оплачены арендодателем, и непредвиденной арендной платы), увеличенные на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Гарантированной ликвидационной стоимостью является:

1) для арендатора - часть остаточной стоимости, которая гарантируется до уплаты арендатором или связанной с ним стороной;

2) для арендодателя - часть остаточной стоимости, которая гарантируется до уплаты арендатором или независимой третьей стороной, способной по своему финансовому состоянию отвечать за гарантию.

Арендатор отражает в учете полученный в финансовую аренду объект бухгалтерской записью:

Д-т 10 "Основные средства"

К-т 531 "Обязательства по финансовой аренде" - по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или нынешней стоимостью суммы минимальных арендных платежей.

Арендодатель отражает в бухгалтерском учете, предоставленный в финансовую аренду объект, как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода (дохода от реализации необоротных активов).

Основные бухгалтерские проводки по финансовой аренде приведены в табл. 5.27.

Таблица 5.27 Основные бухгалтерские проводки по учету финансовой аренды

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получено в финансовую аренду основное средство
	Начислена амортизация	23 (91, 92, 93.94)
	Отражена сумма вознаграждения арендодателю	23 (91, 92, 93.94)
	Начислено ежемесячную сумму части стоимости объекта финансовой аренды
	Погашена задолженность по вознаграждению
	Погашена задолженность по арендной плате
	Выкуплен объект аренды по окончании срока договора по остаточной стоимости
	Переход объекта аренды в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды
	Одновременно отражена сумма начисленного износа