Учет выбытия основных средств и их перемещения на предприятии

Объект основных средств в соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства" изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности признания активом.

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № 03-3), в котором отражаются первоначальная стоимость объекта, который выбывает, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача и т.п.), расходы, связанные с выбытием, а также результат от списания объекта. На основе акта осуществляются соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Регистры аналитического учета (инвентарные карточки) реализованных основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия таких активов.

В случае реализации объектов основных средств, предприятие, согласно требованиям П(С)БУ 27, должно перевести их в состав необоротных активов и группы выбытия, содержащиеся для продажи.

В дальнейшем продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, отражается доход от реализации прочих оборотных активов. При этом сумма продаж является базой для обложения НДС. Следует заметить, что налоговое обязательство и право на налоговый кредит в операциях купли-продажи основных средств возникают только у предприятий, которые являются зарегистрированными плательщиками НДС.

Перемещение основных средств внутри предприятия (организации): из цеха в цех, из отдела в цех и наоборот - оформляется выписыванием накладной типовой формы на внутреннее перемещение основных средств. Экземпляр накладной с расписками получателя и сдавшего, передается в бухгалтерию предприятия.

Бухгалтерия предприятия (организации) отмечает в соответствующих инвентарных карточках переданные объекты и размещает их в картотеке по новому местонахождению. Необходимые записи (отметки) осуществляются в инвентарных списках объектов.

В случае внутреннего перемещения части основных средств, учитываемых на одной инвентарной карточке, бухгалтерия предприятия (организации) осуществляет об этом соответствующую отметку в экземпляре карточки, а также в описании инвентарных карточек, и одновременно выписывает на переданные объекты дополнительные экземпляры инвентарных карточек, которые размещаются в картотеке по новому местонахождению, передаваемых основных средств. Соответствующие записи осуществляются в инвентарных карточках объектов по месту их нахождения.

Ликвидация объекта основных средств оформляется актами на списание типовой формы (03-3 "Акт на списание основных средств" и 03-4 "Акт на списание автотранспортных средств", утвержденных Министерством статистики Украины от 29.12.95 г. № 352), которые составляются комиссией и утверждаются руководителем предприятия.

Оформленный акт на ликвидацию основных средств передается в бухгалтерию предприятия (организации), которая осуществляет отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке, а также в описи инвентарных карточек. Соответствующие записи осуществляются в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения.

Если на одной карте учитывается несколько инвентарных объектов, часть из которых ликвидируется, бухгалтерия отмечает выбытия объектов в карточке, в описании инвентарных карточек и в инвентарном списке.

Ликвидация отдельных устройств, входящих в состав инвентарного объекта, т.е. его частичная ликвидация, оформляется по общим правилам.

Финансовый результат от ликвидации объектов основных средств, вследствие физического или морального износа, определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов) и остаточной стоимостью объекта и расходами, связанными с его ликвидацией.

Если объект основных средств ликвидируется вследствие чрезвычайных событий (пожары, наводнения, землетрясения и т.п.), то финансовый результат определяется как разница между величиной потерь (остаточная стоимость объекта плюс расходы на окончательную ликвидацию) и величиной дохода в виде оприходованных материалов и страхового возмещения.

В случае, если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, то такая ликвидация для целей налогообложения НДС рассматривается как поставка таких основных производственных фондов и облагается НДС. Базой начисления налоговых обязательств является обычная стоимость основных средств, действующей на момент их ликвидации.

Обязательства по НДС, в случае ликвидации основных средств, не начисляются, если основные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением, вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае их похищения, или когда налогоплательщик подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ликвидации основного средства в случае:

1) ликвидации по самостоятельному решению налогоплательщика без предъявления налоговой инспекции документов об уничтожении основного средства;

2) ликвидации в случае чрезвычайных происшествий.

Для сравнения в обоих случаях будем применять следующие данные - первоначальная стоимость основного средства (станок) - 50 000 грн, накопленный износ - 20 000 грн, различные расходы на ликвидацию - 1000 грн, стоимость металлолома, оприходованного от ликвидации основного средства - 500 грн. При этом обычная стоимость основного средства на дату ликвидации составляет 30000 грн.

Бухгалтерские проводки отразим в таблицах 5.23 и 5.24.

Таблица 5.23 - Учет ликвидации объекта основных средств по самостоятельному решению предприятия без предъявления налоговой инспекции документов об уничтожении основного средства *

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Списывается сумма износа оборудования, которое ликвидируется			20 000
	Списывается остаточная стоимость оборудования, которое ликвидируется			30 000
	Приходуется металлолом, полученный в результате ликвидации оборудования
	Начисленные налоговые обязательства по НДС с обычной стоимости (30000 х 20% / 100%)			6 000
	Списываются затраты, связанные с ликвидацией объекта		661;65	1 000
	Списываются на финансовые результаты расходы, связанные с ликвидацией объекта (30000 6000 1000)			37 000
	Списываются на финансовые результаты доходы, полученные от ликвидации объекта

* В случае, если предприятие подаст органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, налог на добавленную стоимость не начисляется, то есть операция 4 не происходит и не отражается в учете, а сумма операции 5 составлять 31 000 грн (30000+ 1000).

Таблица 5.24 - Учет ликвидации вследствие чрезвычайных событий

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Списывается сумма износа оборудования, которое ликвидируется			20 000
	Списывается остаточная стоимость оборудования, которое ликвидируется			30 000
3.	Списываются затраты, связанные с ликвидацией объекта		661;65	1 000
	Приходуется металлолом, полученный в результате ликвидации оборудования
	Списываются на финансовые результаты расходы от чрезвычайных событий			31 000
	Списывается на финансовые результаты полученный доход в виде возмещения убытков (30000 + 6000 + 1000)

В случае выбытия основных средств, в связи с их вкладом в уставный капитал другого предприятия, стоимость, по которой такое основное средство передается, определяется как справедливая, которая соглашается учредителями объекта инвестирования.

Если справедливая стоимость превышает остаточную стоимость, то на сумму превышения увеличивается доход. А если остаточная стоимость превышает справедливую, то на сумму превышения увеличиваются расходы предприятия. Налог на добавленную стоимость начисляется с суммы справедливой стоимости.

Предприятие «Арс», плательщик НДС, выступило учредителем общества с ограниченной ответственностью. Сумма взноса предприятия «Арс» в уставный фонд общества составляет 360000 тыс., что составляет 50% уставного капитала общества. В качестве вклада передается основное средство (здание магазина) по согласованной справедливой стоимости 720000 грн, включая НДС 120 000 грн. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 580000 грн, сумма накопленного износа - 180000 грн.

Бухгалтерские проводки отразим в таблице 5.25.

Таблица 5.25 - Учет передачи основного средства в уставный фонд

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Списана сумма износа здания			180 000
	Отражается остаточная стоимость здания, как переданная инвестиция (580000 – 180000)			400 000
	Отображаются налоговые обязательства по НДС, доля справедливой стоимости финансовой инвестиции			120 000
	Разница между справедливой и остаточной стоимостью инвестиции отражается в составе доходов (720000 – 120000 – 400000)*			200 000

* Так как предприятие «Арс» является плательщиком НДС, то передача в уставный фонд объекта основного средства осуществляется с НДС. Следовательно и справедливая стоимость включает НДС. В то же время остаточная стоимость учитывается без НДС. Поэтому в этом случае, для определения дохода, необходимо уменьшить справедливую стоимость на сумму НДС.

При принятии решения о реализации объектов основных средств, их переводят в состав оборотных активов и учитывают на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» по остаточной стоимости. При этом в момент перевода, в бухгалтерском учете отражаются списание суммы начисленного износа и остаточной стоимости объектов основных средств.

В дальнейшем учет реализации отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».

Предприятие «Арс», плательщик НДС, приняло решение о выводе из эксплуатации и продажу устаревшего основного средства - токарного станка. Первоначальная стоимость станка - 280000 грн, сумма начисленного износа - 202000 грн. В дальнейшем предприятие «Арс» заключило договор и отгрузило станок покупателю ЧП «Рассвет» по цене 96000 грн, в т.ч. НДС -16000. ЧП «Рассвет», после получения установок, перечислил ООО «Арс» денежные средства на текущий счет.

Бухгалтерские проводки отразим в таблице 5.26.

Таблица 5.26 - Учет продажи основного средства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Списание начисленного износа основного средства - станка			202 000
	Перевод станка из основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, по остаточной стоимости			78 000
	Отгружен станок покупателю ЧП «Рассвет», увеличение дохода			96 000
	Начисление налоговых обязательств по НДС			16 000
	Списание себестоимости реализованного станка, увеличение расходов			78 000
	Списание на финансовый результат чистого дохода от реализации (96 000 – 16 000)			80 000
	Списание на финансовый результат затрат реализации			78 000