Учет расходов на улучшение, ремонт и содержание основных средств

Предприятия поддерживают свои основные средства в рабочем состоянии и обеспечивают их функционирование способом, как улучшения, так и с помощью системы технического обслуживания и системы планово-предупредительного ремонта.

Техническое обслуживание - это комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности объекта при его использовании по назначению способом его периодического обзора (смазочные и очистительные работы, проверка уровня работоспособности и т.д.) и ремонтных работ небольшой стоимости, которые не увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Текущий ремонт - это комплекс операций или операция по частичной замене отдельных запасных частей, деталей, мелкий ремонт отдельных частей, побелка стен, ремонт дверей, полов и другой ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, которые не увеличивают первоначальную стоимость. Выполняется текущий ремонт без проекта и без соответствующих разрешений на выполнение работ.

Капитальный ремонт - это комплекс ремонтно-строительных или монтажных работ, при котором осуществляется разборка зданий, сооружений, оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейших или всех изношенных деталей и узлов и, который проводится с периодичностью более одного года. При этом первоначальная стоимость объекта основных средств не увеличивается. В начале года предприятия составляют план капитальных ремонтов, включающий в себя:

· поименный титульный список объектов;

· перечень основных работ;

· сметную стоимость работ;

· календарный план-график ремонтов;

· потребность в основных материалах, транспортных средствах механизации и рабочих;

· получение разрешений государственных органов по безопасности и экологии.

Модернизация, модификация, построение, дооборудование - это расширение отдельных зданий и сооружений, техническое переоснащение других объектов, внедрение новой техники и технологии, механизация и автоматизация производства, которые, каждый в отдельности или в совокупности, увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. На проведение этих работ обязательными являются также наличие проектно-сметной документации и соответствующих разрешений органов государственного контроля и надзора.

Бухгалтерский учет затрат на улучшение основных фондов (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию), увеличивающие первоначальную стоимость объекта, предприятия, согласно п. 14 П (С) БУ 7 ведут в разрезе объектов аналитического учета на счете 15 "Капитальные инвестиции" (на соответствующих субсчетах) с последующим зачислением их на счет 10 "Основные средства" после ввода в эксплуатацию.

Документальным основанием выполненных подрядным способом работ являются: Акт приемки выполненных работ (форма № КБ-26); Справка о стоимости выполненных работ затрат (форма № КБ-3) для оплаты их; - хозяйственным способом - аналогичные документы на осуществление расходов по капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии и его восстановление способом эксплуатационного и технического обслуживания и текущих и капитальных ремонтов, не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, ведется согласно П (С) БУ 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счетах учета затрат, а именно:

· 23 "Производство" - в случае, если ремонтируются основные средства производственного назначения;

· 91 "Общепроизводственные расходы" - при ремонте основных фондов общепроизводственного назначения, то есть таких, которые участвуют в управлении цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства;

· 92 "Административные расходы" - во время ремонта основных средств, участвующих в управлении и обслуживании предприятия;

· 93 "Расходы на сбыт" - в случае ремонта основных фондов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг;

· 941 "Расходы на исследования и разработки" - при ремонте основных средств, участвующих в исследованиях и разработках, которые осуществляет предприятие.

Документальным основанием для отражения расходов при подряде является договор на выполнение работ, смету и акт приемки, а при хозяйственном способе:

1. по оплате труда - наряды на работу по типовым формам (№ Т-20, 21, 23, 25, 26, 27, 28, 40); табеле учета использования рабочего времени (П-12, 13, 14, 15); трудовые соглашения и акты приемки выполненных работ;

2. из использованных материалов: накладная на отпуск и материальные отчеты;

3. из предоставленных услуг вспомогательными предприятиями: дорожные листы, производственные отчеты.

При хозяйственном способе выполнения работ на затраты по текущему ремонту, который не требует разработки чертежей, состоят розценочные описи работ на основании дефектных актов или дефектных ведомостей. В промышленности для учета работ по обслуживанию и текущему ремонту соответствующего здания (сооружения) необходимо вести технический журнал, в который вносятся записи обо всех выполненных работах с указанием вида и места работ.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с текущего и капитального ремонтов и эксплуатационных затрат на содержание и обслуживание приведены в табл. 5.22

Таблица 5.22 - Учет расходов на текущий и капитальный ремонт и модернизацию основных средств

* Счет 23 применяется только в случае, если расходы по ремонту и обслуживанию основных средств можно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). В противном случае они учитываются как общепроизводственные расходы, т.е. по счету 91.