Структура договора

В преамбуле договора после указания названия и номера договора, места и даты его подписания приводятся наименования сторон, которые заключили договор (заказчик и исполнитель), а также фамилии должностных лиц, которые подписали договор от лица каждой стороны.

Раздел «Предмет договора» должен содержать название аудиторской услуги («проведение аудита» или «аудиторская проверка»), цель аудита и характеристику масштаба аудита.

Раздел «Обязательства сторон» должен содержать перечень и характеристику обязательств, которые берет на себя каждая из сторон.

При этом перечень обязательств заказчика должен содержать следующие положения:

- предоставление аудитору возможности доступа к каким-либо записям, документации и другой информации, необходимой в связи с проведением проверки;

- отказ от любых действий, которые осуществляются с целью влияния на мнение аудитора;

- обязательства по приему и оплате работ;

- другие обязательства.

Перечень обязательств аудитора должен содержать:

- соблюдение условий конфиденциальности информации и других принципов аудита;

- описание формы, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации);

- соблюдения требований качества в соответствии с национальными стандартами аудита, законодательных актов и других критериев (указать, каких именно);

- обязательства информировать заказчика в случае, если в процессе работы выявится ее нецелесообразность;

- другие обязательства.

Раздел «Порядок сдачи и приема работ» должен содержать перечень, характеристику и последовательность процедур, которые выполняются сторонами при передаче результатов работы, а также условия и порядок оформления отказа заказчика от приема выполненной работы.

Раздел «Срок выполнения работ» должен содержать продолжительность выполнения работы, даты ее начала и окончания, а также сроки предоставления результатов выполненной работы.

Раздел «Стоимость работ и порядок расчетов» содержит сведения о размере и порядке оплаты выполненных работ.

Для определения стоимости аудиторских услуг применяются действующие на данное время в Украине формы и виды их оценки, а именно:

- аккордная оплата - сумма оплаты за всю работу определяется после ознакомления аудитора с особенностями деятельности клиента, оценки ориентировочного аудиторского риска и приблизительной трудоемкости работы;

- почасовая оплата - наиболее распространенная на ринке аудиторских услуг во всех странах. В этом случае при возникновении непредвиденных обстоятельств и увеличении трудоемкости аудиторской проверки прямо пропорционально изменяется стоимость работ. Почасовая оплата основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора и зависит от его квалификации;

- сдельная оплата - применяется, как правило, при возобновлении бухгалтерского учета. Расчет проводится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одной операции отчетности;

- оплата по результатам - аудитор отказывается вот ранее определенной суммы за предоставленную услугу, а устанавливает оплату в виде части от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, которые были выявлены в результате определения ошибок и неточностей при ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п. Как правило, устанавливается определенный процент от экономии;

- комбинированная оплата - это любые комбинации из выше указанных форм и видов оплаты аудиторских услуг. Например, в соглашении, кроме аккордной оплаты определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

Раздел «Ответственность сторон» содержит условия ответственности каждой стороны (какие именно случаи влекут за собой ответственность, и в каком виде предусмотрена ответственность). В договоре на проведение аудита выделяется ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора понимают моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством и договором сторон. Аудитор несет ответственность за свое заключение о полноте и достоверности финансовой отчетности. Под ответственностью клиента понимают его обязательство предоставлять полную информацию для аудиторской проверки, составлять финансовую отчетность, которая отвечает действующему законодательству и нормативным документам, и использовать аудиторское заключение по назначению. Целесообразно также обусловить аспекты, по которым не несет ответственности та или иная сторона. В этом разделе обуславливается ответственность за начальные остатки при первом проведении аудита, или если предыдущие проверки выполнялись другим аудитором. В данном разделе также должны содержаться замечания относительно срока действия ответственности.

Раздел «Срок действия договора» содержит даты начала и окончания действия договора.

Раздел «Реквизиты сторон» содержит юридические адреса и платежные реквизиты каждой стороны.

Раздел «Особые условия» содержит положения, которые стороны считают необходимым обусловить, и которые не нашли отображения в предыдущих разделах договора. Здесь, в частности, подаются:

- замечания о том, что любые, даже существенные ошибки, могут остаться не выявленными;

- условия отказа исполнителя от продолжения работ на любом этапе;

- условия продолжения срока выполнения работ;

- ссылка на любые дополнительные соглашения к данному договору, а также на приложения к договору;

- порядок решения споров по данному договору;

- другие условия.

Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

Отношения между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. В соответствии с ст. 35 Законом Украины «Об аудиторской деятельности» за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор несет гражданскую ответственность, которая предусматривает возмещение причиненных убытков по вине аудитора.

К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений в отчетности, которые аудитор не смог обнаружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т.п. Клиент в этом случае утверждает, что аудитор смог бы найти эти искажения, если бы не его небрежность. То есть главное обвинение, как правило, касается уровня усердия относительно выполнения обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым соглашениям стороны несут ответственность только одна перед другой, а аудитор несет ответственность перед клиентом и перед третьими лицами, которые являются пользователями финансовой отчетности клиента, подтвержденной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложена в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность представленной информации относительно действий и событий хозяйствующего субъекта с целью снижения к наименьшему риска пользователей информации.

Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность перед третьим лицом, если истец понес урон в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в заблуждение. К таким лицам относятся существующие и потенциальные акционеры, торговцы, банкиры и прочие кредиторы, работники и клиенты. Типичный случай такого рода может иметь место тогда, когда банк не может возвратить заем по причине неплатежеспособности клиента. Банк может требовать, чтобы аудиторская фирма возместила нанесенные убытки, ссылаясь на то, что аудит проведен с ненадлежащим усердием.

Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголовной ответственности, признанным виновным в уголовных преступлениях. В особенности это касается случаев, когда нарушаются требования законодательства относительно ценных бумаг. Уголовная ответственность наступает в случае намеренного утаивания истины с полезной целью.

Профессиональная ответственность аудитора определяется в следующем:

- предупреждения;

- прекращения действия сертификата на срок до одного года;

- аннулирования сертификата.

Аудитор, который работает в аудиторской фирме и связан с нею трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нормам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмещение нанесенного действительного вреда).

Классификация ответственности аудитора показана на рис. 4.3.

Рис. 4.3. Классификация ответственности аудитора

Ответственность аудиторов наступает в случае некачественного выполнения своих обязанностей, которое проявляется в следующем:

- неправомерное использование (неиспользование) нормативной базы (законодательных и других актов по бухгалтерскому учету, налогообложению и официальным разъяснениям к ним);

- арифметические ошибки;

- потеря или порча документов, полученных аудитором;

- преднамеренные действия или бездеятельность аудитора или его работников, направленные на причинение вреда заказчику, а также любые действия (бездеятельность), которые имеют признаки уголовного действия, заговора;

- действия работников аудитора в состоянии алкогольного, наркотического или другого опьянения или их следствия;

- нарушения (разглашения) или использования в собственных целях аудитором любой конфиденциальной информации, которая стала ему известна при предоставлении аудиторских услуг.

Для того чтобы избежать судебного преследования аудиторам рекомендуется придерживаться следующих правил:

- перед началом работы аудитор должен письменно сообщить клиента о собственном понимании обязанностей и о том, какие объекты будут проверены;

- установить ошибки в работе клиента в предыдущих отчетных периодах;

- неуклонно придерживаться требований бухгалтерских и аудиторских стандартов;

- понимать, что суды ждут от представителей свободной профессии уважения к нормам права и справедливости, даже если они не совпадают со стандартами профессиональной этики; ставить качество своей работы выше, чем забота об увеличении доходов своей фирмы;

- быть в особенности осторожным, проверяя предприятия, которые имеют финансовые трудности (такие предприятия стараются предоставить искаженную финансовую отчетность).

Аудиторы должны принимать меры относительно минимизации своей ответственности. К этим мероприятиям можно отнести следующие:

- иметь дело только с честными клиентами;

- нанимать квалифицированный персонал, который следует адекватно готовить и контролировать;

- придерживаться профессиональных стандартов;

- сохранять независимость;

- понимать, каким бизнесом занимается клиент, т.е. знать специфику его хозяйственных операций;

- поддерживать высокое качество аудита;

- правильно документировать работу;

- получить документы, которые определяют взаимные обязанности аудитора и клиента;

- сохранять конфиденциальность отношений, т.е. не раскрывать информацию о своем клиенте посторонним лицам;

- обеспечить адекватную страховую защиту;

- пользоваться квалифицированными юридическими консультациями.

Вместе с тем аудитор не застрахован от ошибок и невыявления искажений в отчетности, фактов мошенничества и т.п. С целью предотвращения отрицательных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.