Инвентаризация (от лат. inventarium - опись) - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей и, в конечном итоге, достоверность информации, включаемой в финансовую отчетность. Ее проводят все организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств регламентируется методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета 24.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.
Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов (при необходимости - представителей службы внешнего аудита).
|
|
Данные о фактическом наличии и техническом состоянии имущества организации отражаются соответствующими бухгалтерскими документами. При инвентаризации запасов составляется "Инвентаризационная опись товарно-материальных запасов" (ф. №Инв-3) на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении у которых находятся ценности. Для определения результатов инвентаризации, на основании описей составляется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов" (ф. №Инв-12). В нее вносятся только те ценности, по которым установлены расхождения.
Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.
При установлении фактов порчи и боя товарно-материальных запасов в процессе инвентаризации запасов составляется соответствующая бухгалтерская документация:
1. Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (ф. №ТМ3-4б).
|
|
2. Акт о недостачах и потерях материальных запасов в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. №ТМ3-4а).
В случае порчи запасов их себестоимость не может быть возмещена. Поэтому по таким запасам на основании акта ф. №ТМ3-4б производится доведение их себестоимости до чистой стоимости реализации. Согласно СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это предполагаемая цена продажи запасов за минусом расходов по предпродажной подготовке и его продаже. При этом может быть использован один из методов определения чистой стоимости реализации: постатейный, метод основных товарных групп или метод общего уровня запасов.
При составлении финансовой отчетности должно быть раскрыто следующее:
· учетную политику, принятую для оценки запасов;
· расшифровку балансовой стоимости по классификации товарно-материальных запасов;
· существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
· себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;
· балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.