Учет в УК в рамках договора управления 2 страница

10 11 12 13 14 15 16

│ Ежемесячно с февраля по ноябрь 2013 года │

├────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┤

│Получена плата от собственников за │ 51 │ 62-1 │ 28 320 │

│предыдущий месяц │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Начислен НДС с полученной платы │ 76-7 │ 68-1 │ 4 320 │

│Признаны расходы по содержанию общего │ 20-1 │ 10, 60,│ 21 000 │

│имущества │ │ 69, 70 │ │

│ │ │ и т.д. │ │

│Принят к учету "входной" НДС │ 19-3 │ 60-1 │ 2 700 │

│"Входной" НДС принят к вычету │ 68-1 │ 19-3 │ 2 700 │

│Начислена плата за содержание общего │ 62-1 │ 98-1 │ 35 400 │

│имущества в МКД │ │ │ │

│Признан ОНА │ 09 │ 68-2 │ 1 800 │

│((35 400 - 5400 - 21 000) руб. x 20%) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┤

│ В декабре 2013 года │

│Получена плата от собственников за │ 51 │ 62-1 │ 28 320 │

│предыдущий месяц │ │ │ │

│Начислен НДС с полученной платы │ 76-7 │ 68-1 │ 4 320 │

│Признаны расходы по содержанию общего │ 20-1 │ 10, 60,│ 21 000 │

│имущества │ │ 69, 70 │ │

│ │ │ и т.д. │ │

│Принят к учету "входной" НДС │ 19-3 │ 60-1 │ 2 700 │

│"Входной" НДС принят к вычету │ 68-1 │ 19-3 │ 2 700 │

│Признана выручка по завершении оказания │ 98-1 │ 90-1 │ 389 400 │

│услуги в части ранее начисленной платы │ │ │ │

│(35 400 руб. x 11 мес.) │ │ │ │

│Признана выручка по завершении оказания │ 62-1 │ 90-1 │ 35 400 │

│услуги в части платы за декабрь 2013 г. │ │ │ │

│Начислен НДС с годовой суммы выручки │ 90-3 │ 68-1 │ 64 800 │

│(35 400 руб. x 12 мес. x 18/118) │ │ │ │

│Сумма НДС, начисленная в бюджет с ранее │ 68-1 │ 76-7 │ 47 520 │

│полученной платы, принята к вычету │ │ │ │

│(4320 руб. x 11 мес.) │ │ │ │

│Сформирована себестоимость услуги по │ 90-2 │ 20-1 │ 252 000 │

│содержанию общего имущества │ │ │ │

│(21 000 руб. x 12 мес.) │ │ │ │

│Погашен ОНА │ 68-2 │ 09 │ 19 800 │

│((35 400 - 5400 - 21 000) руб. x 11 мес. x │ │ │ │

│20%) │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┘

Если УК признает выручку от оказания услуг по содержанию общего имущества по факту их оказания в полном объеме, то при ежемесячном начислении платы по данному элементу формируется проводка Дебет 62-1 Кредит 98-1 в размере 1/12 годовой стоимости соответствующих услуг по договору. Таким образом, в учете показывается возникновение актива (дебиторской задолженности собственников) и источника его покрытия (выручки, которая еще не может быть признана в момент начисления платы). В периоде выполнения всех условий п. 12 ПБУ 9/99 в учете формируется запись Дебет 98-1 Кредит 90-1 в размере предъявленной собственникам платы в течение года. Тогда же в отчетности должны быть признаны все расходы, накопленные по данному элементу договора и соответствующие признанной выручке, что обеспечивается записью Дебет 90-2 Кредит 20-1.

Квалификация работ и услуг для целей налогообложения должна производиться только исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Для налогообложения не имеет значения, как соответствующие доходы признаны в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Относительно налога на прибыль необходимо указать следующее. В силу требования п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В данном случае выполняются все условия: доходы по содержанию общего имущества действительно относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а связь между доходами и расходами определяется косвенным путем. Поэтому во избежание претензий со стороны контролирующих органов в целях исчисления налога на прибыль уместно ежемесячно включать сумму начисленной платы в состав налогооблагаемых доходов с одновременным признанием соответствующей им суммы расходов. Это допустимо в силу п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, между учетом и налогообложением появляются вычитаемые временные разницы (ежемесячно в свернутом виде они представляют собой промежуточный финансовый результат по соответствующему элементу договора), которые образуют в учете отложенные налоговые активы (п. п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Несмотря на то что по общему правилу временные разницы определяются отдельно по доходам и отдельно по расходам, в условиях данного примера целесообразно вспомнить о требовании рациональности ведения учета (п. 6 ПБУ 1/2008) и исполнить его, рассчитав ОНА с разницы между налогооблагаемыми доходами и расходами, а не по каждой из указанных величин (с дохода - ОНА, с расхода - ОНО). В учете это показывается записью Дебет 09 Кредит 68-2. По факту погашения вычитаемых временных разниц (в примере это происходит в момент признания выручки по завершении оказания услуги в декабре 2013 г.) отложенные налоговые активы будут полностью погашены (п. 18 ПБУ 18/02), чему соответствует запись Дебет 68-2 Кредит 09.

НДС. Относительно НДС комментарии следующие. Глава 21 НК РФ не дает налогоплательщикам права выбора при решении вопроса, что считать реализацией (выполнением, оказанием) товаров (работ, услуг): промежуточный результат работ (услуг), определяемый по мере готовности, или выполнение работ, оказание услуг в полном объеме. Напомним, что именно факт реализации опосредует возникновение объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ, услуг признается передача результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом для другого лица. В Налоговом кодексе не поясняется, что именно понимать под такой передачей (оказанием), поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данный термин должен применяться в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве. Согласно терминологии ГК РФ объект налогообложения по НДС по услуге содержания общего имущества возникает при условии ее полного оказания (осуществления всего комплекса запланированных на год мероприятий). Поэтому в примере НДС с реализации начислен только в декабре 2013 г. До того в бюджет начисляется и уплачивается НДС с полученной от собственников платы. В данном случае поступающая УК плата сопоставима с авансовым платежом, значит, в силу требования пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ налог необходимо начислить и уплатить в бюджет. В декабре 2013 г. начисленный по данному основанию налог следует принять к вычету в порядке, установленном п. п. 3, 6 ст. 172 НК РФ.

Что касается входного НДС, он принимается к вычету в общем порядке. Так, налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых этим налогом, производятся при выполнении двух условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

- налогоплательщику предъявлен соответствующий счет-фактура;

- товары, работы, услуги приняты на учет.

Выручка признается по мере готовности услуги

Пример. В январе 2013 г. в соответствии с решением общего собрания собственников плата за содержание общего имущества в МКД утверждена в размере 11,8 руб. (в том числе НДС - 1,8 руб.) за 1 кв. м в месяц, что в общем по дому составляет 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Для упрощения примера представим, что затраты по данному элементу договора ежемесячно составляют одну и ту же величину - 23 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). При этом платежная дисциплина собственников по внесению платы равна 80%, то есть ежемесячные поступления от собственников равны 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Готовность услуги по содержанию общего имущества определяется ежемесячно в размере 1/12 годового объема по данному элементу. УК отказалась от применения льготы по НДС.

В рабочем плане счетов УК:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-1 "Содержание общего имущества";

- к счету 51 "Расчетные счета" открыт субсчет 51-1 "Текущий расчетный счет";

- к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыт субсчет 60-1 "Расчеты за выполненные работы, оказанные услуги";

- к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыт субсчет 62-1 "Плата начисленная";

- к счету 68 "Расчеты по налогам" открыт субсчет 68-1 "НДС";

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыт субсчет 76-7 "Расчеты по НДС".

В бухгалтерском учете УК будут сделаны следующие проводки:

┌────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

│ В январе 2013 года │