2015-06-04
234
│Сформированы затраты в виде стоимости 1-го │ 20-3 │ 60-1 │ 90 000 │
│этапа работ по капитальному ремонту крыши, │ │ │ │
│выполненных подрядной организацией в │ │ │ │
│соответствии с актом КС-2 за ноябрь 2013 г. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принята к учету сумма НДС со стоимости 1-го │ 19-3 │ 60-1 │ 16 200 │
│этапа работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принят к вычету НДС со стоимости 1-го этапа │ 68-1 │ 19-3 │ 16 200 │
│работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Зачтен аванс в оплату 1-го этапа работ │ 60-1 │ 60-2 │ 106 200 │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Начислена выручка по мере готовности работ │ 46-1 │ 90-1 │ 118 000 │
│по капитальному ремонту │ │ │ │
│(106 200 руб. + 59 000 руб. x 20%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Исчислен НДС с признанной выручки │ 90-3 │ 76-7 │ 18 000 │
│(118 000 руб. x 18/118) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Сформирована себестоимость работ │ 90-2 │ 20-3 │ 90 000 │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Признано ОНО │ 68-2 │ 77 │ 2 000 │
│((118 000 - 18 000 - 90 000) руб. x 20%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┤
│ В декабре 2013 года │
├────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┤
│Сформированы затраты в виде стоимости 2-го │ 20-3 │ 60-1 │ 260 000 │
│этапа работ по капитальному ремонту крыши, │ │ │ │
│выполненных подрядной организацией в │ │ │ │
│соответствии с актом КС-2 за декабрь 2013 г.│ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принята к учету сумма НДС со стоимости 2-го │ 19-3 │ 60-1 │ 46 800 │
│этапа работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принят к вычету НДС со стоимости 2-го этапа │ 68-1 │ 19-3 │ 46 800 │
│работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Начислена выручка по мере готовности работ │ 46-1 │ 90-1 │ 341 020 │
│по капитальному ремонту │ │ │ │
│(306 800 + 59 000 руб. x 58%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Исчислен НДС с признанной выручки │ 90-3 │ 76-7 │ 52 020 │
│(341 020 руб. x 18/118) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Сформирована себестоимость работ │ 90-2 │ 20-3 │ 260 000 │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Признано ОНО │ 68-2 │ 77 │ 5 800 │
│((341 020 - 52 020 - 260 000) руб. x 20%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┤
│ В январе 2014 года │
├────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┤
│Сформированы затраты в виде стоимости 3-го │ 20-3 │ 60-1 │ 100 000 │
│этапа работ по капитальному ремонту крыши, │ │ │ │
│выполненных подрядной организацией в │ │ │ │
│соответствии с актом КС-2 за январь 2014 г. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принята к учету сумма НДС со стоимости 3-го │ 19-3 │ 60-1 │ 18 000 │
│этапа работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Принят к вычету НДС со стоимости 3-го этапа │ 68-1 │ 19-3 │ 18 000 │
│работ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Признана выручка по выполнению работ │ 62-1 │ 90-1 │ 130 980 │
│капитального характера в части объемов │ │ │ │
│работ, выполненных в январе 2014 г. │ │ │ │
│(118 000 руб. + 59 000 руб. x 22%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Начислен НДС с выручки, признанной в январе │ 90-3 │ 68-1 │ 19 980 │
│2014 г. │ │ │ │
│(130 980 руб. x 18/118) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Начислен НДС с признанной ранее выручки │ 76-7 │ 68-1 │ 70 020 │
│способом "по мере готовности" │ │ │ │
│(18 000 + 52 020) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Сформирована себестоимость работ │ 90-2 │ 20-3 │ 100 000 │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Стоимость выполненных работ предъявлена к │ 62-1 │ 46-1 │ 459 020 │
│оплате собственникам │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Сумма предварительной оплаты зачтена в счет │ 62-2 │ 62-1 │ 177 000 │
│погашения дебиторской задолженности │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Сумма НДС, начисленная в бюджет с полученной│ 68-1 │ 76-7 │ 27 000 │
│предоплаты, принята к вычету │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Поступили на текущий расчетный счет средства│ 51-1 │ 51-2 │ 413 000 │
│ремонтного фонда в размере неоплаченной │ │ │ │
│стоимости выполненных работ по капитальному │ │ │ │
│ремонту │ │ │ │
│(590 000 руб. x 70%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Дебиторская задолженность покрыта за счет │ 86-1 │ 62-1 │ 413 000 │
│средств целевого финансирования │ │ │ │
│(590 000 - 177 000) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Погашено ОНО │ 77 │ 68-2 │ 7 800 │
│(2000 + 5800) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Погашена кредиторская задолженность перед │ 60-1 │ 51-1 │ 424 800 │
│подрядчиком │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┘
Если работы по капитальному ремонту, выполняемые в рамках договора управления, приходятся на разные отчетные годы, то УК обязана признавать в учете выручку от выполнения работ способом "по мере готовности". В условиях примера работы по ремонту крыши выполняются подрядчиком и передаются УК (одновременно со всеми рисками) в три этапа. В свою очередь, собственники в составе рабочей комиссии принимают отремонтированный объект (крышу) полностью, а не поэтапно. Это значит, что УК не передает собственникам те этапы работ (связанные с ними риски), которые она принимает у подрядчика.
Основные операции в учете УК неизменны: формирование затрат, признание выручки и расходование целевых средств. Согласно условиям примера собственники согласовали авансирование УК за счет средств ремонтного фонда. Поэтому еще до начала ремонтных работ (в октябре 2013 г.) показывается перевод денежных средств со специального счета на текущий с одновременным списанием части целевого финансирования (в размере 30% стоимости работ) на кредиторскую задолженность (Дебет 86-1 Кредит 62-2). По окончании работ и приемки их результатов целевые средства расходуются на оплату оставшейся части выполненных работ.
Расходы в виде стоимости отдельных этапов ремонтных работ признаются последовательно в соответствии с графиком их выполнения и правилами приемки (проводка Дебет 20-3 Кредит 60-1), так как выполняются все условия п. 16 ПБУ 10/99. В отчетности расходы признаются по мере признания выручки и осуществляются записи Дебет 46-1 Кредит 90-1 и Дебет 90-2 Кредит 20-3 (п. 19 ПБУ 10/99). Выручка признается не только в размере стоимости выполненных подрядных работ, зафиксированной в актах КС-2, но и в размере стоимости услуги строительного контроля, приходящейся на соответствующий этап ремонта (в примере строительный контроль распределен относительно доли выполненных работ в общем объеме работ на каждом из трех этапов - 20%, 58%, 22% соответственно).
Одновременно с признанием выручки УК начисляет НДС для корректного определения финансового результата проводкой Дебет 90-3 Кредит 76-7. В данном случае счет 76-7 используется ввиду того, что объект обложения (выполнение работы в полном объеме) еще отсутствует.
Не предъявленная к оплате собственникам выручка показывается на счете 46-1. Дебиторская задолженность собственников перед УК возникает только по факту приемки ими работ в полном объеме, тогда же осуществляется запись Дебет 62-1 Кредит 46-1.
НДС. В IV квартале 2013 г. расчеты УК по НДС будут выглядеть следующим образом. Начислить НДС к уплате в бюджет необходимо только с полученной предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Начислять налог с признанной выручки способом "по мере готовности" оснований нет. Ведь работы и услуги для целей налогообложения квалифицируются исходя из положений налогового законодательства независимо от того, как в учете признаны доходы и расходы по ним. По смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ. Поскольку НК РФ не поясняет, что именно понимается под такой передачей, необходимо руководствоваться терминологией ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В свою очередь, п. 1 ст. 741 ГК РФ не разделяет передачу результатов работ (в данном случае объекта капитального ремонта - крыши) и переход рисков. Следовательно, в целях применения гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167) УК определяет налоговую базу по НДС только в момент приемки-передачи собственниками отремонтированного объекта в целом.
Что касается "входного" НДС по принятым этапам работ, при наличии счетов-фактур УК вправе принять его к вычету по мере принятия к учету выполненных этапов работ (связанных с этим рисков) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В I квартале 2014 г. обязательства УК по НДС определяются так. Начисляется налог с реализации работ в полном объеме (Дебет 90-3 Кредит 68-1 и Дебет 76-7 Кредит 68-1) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). К вычету предъявляется налог:
- со стоимости подрядных работ по 3-му этапу (при наличии счета-фактуры);
- начисленный ранее с предоплаты работ (проводка Дебет 68-1 Кредит 76-7) (п. п. 3, 6 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета УК на финансирование капитального ремонта общего имущества в МКД, являются целевыми. Налогооблагаемый доход (в виде прибыли от реализации работ по капитальному ремонту) возникает только в январе 2014 г., так как именно в этом месяце собственники принимают выполненные полностью работы, а УК определяет финансовый результат по сделке. Полученная прибыль приобретает статус экономии целевых средств и внереализационного дохода (п. 14 ст. 250 НК РФ). Датой их признания считается дата, на которую получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ). По условиям примера прибыль УК по сделке равна 50 000 руб. (это стоимость услуги строительного контроля без учета НДС), она полностью покрыта средствами ремонтного фонда, поэтому подлежит включению в расчет базы по налогу на прибыль в январе 2014 г.
Поскольку в учете выручка по сделке признавалась по мере готовности с ноября 2013 г., между учетом и налогообложением образовались налогооблагаемые временные разницы (в "свернутом" виде они представляют собой промежуточный финансовый результат по соответствующему элементу договора). Поэтому в учете в ноябре и декабре 2013 г. сформировано отложенное налоговое обязательство (п. п. 11 и 15 ПБУ 18/02). По общему правилу временные разницы определяются отдельно по доходам и отдельно по расходам, но в условиях примера целесообразно выполнить требование рациональности ведения учета (п. 6 ПБУ 1/2008) и показать ОНО именно по финансовому результату проводкой Дебет 68-2 Кредит 77. По факту признания в январе 2014 г. налогооблагаемого внереализационного дохода в размере 50 000 руб. ОНО в полном объеме списывается с учета записью Дебет 77 Кредит 68-2.
4.3.5. Капитальный ремонт за счет средств
собственников и фонда ЖКХ
Фонд содействия реформированию ЖКХ согласно действующей редакции Закона N 185-ФЗ прекратит свою деятельность 01.01.2018, а пока средства данного Фонда являются основным источником финансирования (не считая средств собственников) мероприятий по капитальному ремонту жилого фонда.
Условия получения финансирования из Фонда
Перечень условий, которые должны выполняться субъектами РФ для получения финансовой поддержки из Фонда, установлен ст. 14 Закона N 185-ФЗ. Они постоянно дополняются в связи с реформированием законодательной базы отрасли.
Так, при подаче в Фонд заявки (в соответствии с п. 2 ст. 19 Закона N 185-ФЗ) на предоставление субъекту РФ финансовой поддержки после 01.01.2013 таковая удовлетворяется при наличии в регионе (кроме прочего) правового акта, предусматривающего:
1) создание системы мониторинга кредиторской задолженности:
- управляющих по оплате ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг;
- РСО по оплате топливно-энергетических ресурсов, использованных для поставок ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг управляющими;
