Классификация нематериальных активов

Нематериальные активы
Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности
									имущественное
автора	патентообладателя	владельца	право автора или иного	X X
									правообладателя	I	Организационные расходы
на программы для ЭВМ	на базы данных	на изобретение	на промышленный образец	на полезную модель	на селекционные достижения	на товарный знак	на знак обслуживания	на наименование места происхождения товаров	на топологии интегральных микросхем	§ я 1. с к i i

Нематериальные активы подразделяются на идентифицируемые, стои­мость которых может быть установлена индивидуально в момент их приобре­тения, и неидентифицируемые, стоимость которых может быть определена только в момент приобретения фирмы в результате сделки купли-продажи. К таким активам относится деловая репутация организации (в западной терми­нологии гудвилл, или цена фирмы).

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы меж­ду покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и принятых организацией обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую поку­пателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация органи­зации воспринимается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и она учитывается как доходы буду­щих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репута­ции организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (учитываемой в виде авансирован­ного капитала собственника), и суммой всех активов и обязательств по бух­галтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения), т.е.:

Деловая репутация = Капитал собственника — 211

— (Активы - Обязательства).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Долгосрочные активы функциональной деятельности (основные средства и нематериальные активы) участвуют в производственно-хозяйственном процессе в течение нескольких производственных циклов, перенося свою стоимость на готовый продукт (в бухгалтерском понимании — в расходы от­четного периода) по частям, в виде амортизационных отчислений.

Долгосрочные инвестиции. Долгосрочные активы функциональной дея­тельности (основные средства и нематериальные активы) считаются таковы­ми с момента утверждения руководителем хозяйственной единицы акта сда­чи их в эксплуатацию. До этого момента капитальные затраты на будущие объекты основных средств и нематериальных активов учитываются в составе вложений во внеоборотные активы (незавершенного строительства или неус­тановленного оборудования).

Долгосрочные финансовые вложения. Ранее рассматривались ценные бума­ги, выпускаемые фирмой, как источник экономических ресурсов (имущест­ва) организации: собственных средств - акции; привлеченных - облигации и закладные. В данном разделе исследуются акции, облигации и закладные как денежные активы хозяйствующего субъекта. В тех случаях, когда предприя­тие располагает некоторыми свободными средствами, не задействованными в хозяйственном обороте, оно может осуществить финансовые инвестиции в другие экономические субъекты. К финансовым вложениям относятся ин­вестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг (например, ГКО), средства, предоставляемые взаймы на территории Российской Федерации и за ее пре­делами. В зависимости от поставленных целей инвестиции подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (текущие). Долгосрочные вложения прес­ледуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени (нескольких лет).

Долгосрочные инвестиции, как в собственную организацию, так и в сто­ронние, могут обещать выгоды в будущем (капитальные вложения в незавер­шенное строительство или неустановленное оборудование) или приносить их в настоящее время (финансовые вложения в другие организации). В лю­бом случае они не расходуются и их стоимость не распределяется по, перио­дам (не амортизируются). Итак, отметим, что в данном контексте именно долгосрочные вложения во внеоборотные активы и финансовые инвестиции в большей степени соответствуют понятию «внеоборотные», а не все долгос­рочные активы.

Долгосрочные активы в основном относятся к неденежным, исключение составляют финансовые вложения.

Краткосрочные (оборотные) активы (табл. 5.5) подразделяются на денеж­ные и неденежные активы.

Денежные активы включают денежные средства, текущие финансовые вложения и дебиторскую задолженность.

Таблица 5.5 Оборотные (краткосрочные или текущие) активы Активы функциональной деятельности (неденежные) Денежные активы   Материально-производственные (товарные) запасы Товары и про­дукция отгру­женные       Расходы будущих периодов Производственные запасы (на складе и в заготовлении) Незавер­шенное произво­дство Готовая продук­ция на складе Товары для перепро­дажи Денежные средства Высоколиквидные финансовые вложения Дебитор­ская задол­женность Затраты на освое­ Сырье и основные     На складе   В кассе Затраты на приобрете­ Счета к ние новых пред­ материалы     В заготов­   На счетах в ние акций получе­ приятий, произ­ Покупные полу­     лении   банке Затраты на приобрете­ нию водств, установок фабрикаты           ние облигаций Векселя и агрегатов Вспомогательные           Вложения в займы по получен­ Затраты на подго­ материалы           закладным ные товку и перепод­ Тара           Вложения в депозит­ Авансы готовку персонала Топливо           ные счета выданные Страховка* Запасные части Хозяйственный инвентарь           Вложения в сертифика­ты

* В российском учете не включается.

Классификация оборотных активов

Денежные средства — финансовые ресурсы в кассе, на счетах в банке (в том числе валютных), в денежных почтовых переводах (направленных в адрес хозяйственной единицы), предназначенные для покрытия затрат. В западном учете все перечисленные средства учитываются как единая статья «Денежная наличность».

Краткосрочные вложения ориентированы на временно образовавшиеся свободные средства, которые в недалеком будущем потребуются для вовлече­ния в хозяйственный оборот собственного предприятия.

Денежные средства на депозитных счетах. Хозяйствующий субъект может положить свободные денежные средства на депозитный счет. Такие вклады отличаются оговоренным сроком хранения (срочный вклад) и более высоким процентом вознаграждения (зависит от длительности действия депозитного договора), чем вклады на расчетном счете (при хранении денежных средств на таких счетах часто проценты не начисляются вообще).

Организация может инвестировать денежные средства в сберегательный банк, контроль над деятельностью которого осуществляет государство, выс­тупающее гарантом сохранности средств, начисленного вознаграждения и их возврата владельцу.

Начисляемые сберегательным банком проценты, как правило, в странах со стабильной экономикой соответствуют темпу роста инфляции, а в госуда­рствах, экономика которых потрясена кризисными явлениями, характеризу­ется нестабильностью и высоким темпом роста инфляции (например, Россия и другие страны СНГ), и того ниже. В этой связи многие организации пред­почитают рисковать своими вкладами и инвестируют временно свободную денежную наличность в коммерческие банки, предоставляющие организаци­ям-вкладчикам более высокие проценты по вкладам, чем сберегательный банк.

Текущие рыночные ценные бумаги. Когда хозяйственная единица имеет вре­менно образовавшиеся свободные средства, она может не только вкладывать их на депозиты, но и приобретать на них рыночные ценные бумаги, если они способны принести доход более высокий, чем хранение на депозитных сче­тах. Следовательно, в текущих финансовых вложениях учитываются ценные бумаги, которые выпущены другими организациями, приобретенные хозяй­ствующим субъектом с целью получения высоких доходов.

Текущая дебиторская задолженность возникает вследствие отпуска опто­вым и розничным покупателям товаров и оказания услуг пользователям в хо­де выполнения договорных обязательств без предварительной оплаты на ус­ловиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. Такую задолжен­ность еще называют средствами в расчетах. Если срок погашения дебиторс­кой задолженности не превышает один год, то она учитывается отдельно от дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает один год, но в составе текущих активов. Расчеты с покупателями и заказчиками учиты­ваются по двум основным направлениям:

в виде счетов, выставленных за товары и услуги, право собственности на которые перешло к покупателям или заказчикам (в западной терминологии - счета к получению);

по векселям, полученным от покупателей или заказчиков.

Текущая дебиторская задолженность относится к неосязаемым активам. Поступление средств по обязательствам покупателей и прочих должников — событие вероятностное. В российском учете при положительном исходе сум­ма, ожидаемая к получению, совпадает с реальным поступлением денежных средств в кассу или на счета организации в банке. В западном учете она может оказаться несколько ниже ожидаемой к получению за счет предоставленных покупателям скидок при реализации товаров в кредит с отсрочкой платежа.

Авансы выданные — текущий денежный актив, который в ближайшее время превратится в материальные или неосязаемые активы, полученные услуги или, при невыполнении поставщиком или производителем услуг договорных обяза­тельств, возвратится в виде денежных средств на счет в банке или в кассу.

Неденежные активы включают материально-Производственные запасы (в западном учете их называют товарные запасы) и расходы будущих периодов. В соответствии с [10] материально производственные запасы - часть имуще­ства, применяемая при производстве продукции, выполнении работ и оказа­нии услуг, предназначенных для продажи (производственные запасы, товары, готовая продукция), или используемая для управленческих нужд организа­ции (хозяйственный инвентарь).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов орга­низации, предназначенная для продажи, считающаяся конечным результа­том производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют услови­ям договора.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, при­обретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Производственные запасы - предметы труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в производственном процессе, их можно классифицировать следующим образом: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

возвратные материалы (отходы);

тара и тарные материалы;

топливо;

запасные части;

хозяйственный инвентарь.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предус­мотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектован­ные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавер­шенному производству.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные текущие ак­тивы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (отдельные затраты, связанные с освоением производства и подго­товкой кадров, в западном учете — страховка и т.д.). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в от­четном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом органи­зацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Контрольные вопросы к главе S

Укажите номер правильного ответа.

1. Какое уравнение двойственности отражает суть предприятия

а) Активы = Собственный капитал;

б) Активы - Обязательства = Собственный капитал;

в) Активы = Собственный капитал + Обязательства.

2. Капитальное уравнение двойственности считается постулатом

а) О. Шмаленбаха;

б) И. Шера;

в) Ф. Ляйтнера.

3. Формальное уравнение двойственности в российском учете имеет вид

а) Активы = Собственный капитал + Обязательства;

б) Активы — Обязательства = Собственный капитал;

в) Активы + Расходы = Собственный капитал + Обязательства + Доходы.

4. Может ли организация осуществлять производственно-хозяйственную и фи­нансовую деятельность без привлечения заемного капитала

а) да;

б) нет;

в) в зависимости от организационно-правовой формы предприятия.

5. Какие характеристики применяются в российском учете при определении сущ­ности актива

а) экономические;

б) юридические;

в) экономические и юридические.

6. Перечислите, какой вид имеет в западном учете уравнение двойственности

а) Активы = Собственный капитал + Обязательства;

б) Активы = Пассивы;

в) Активы — Обязательства = Собственный капитал;

г) Активы = Пассивы + Собственный капитал.

7. В российском учете под пассивом понимают

а) собственный капитал;

б) кредиторскую задолженность;

в) собственный капитал и кредиторскую задолженность.

8. Собственный капитал состоит из

а) первоначально инвестированного капитала;

б) целевого финансирования;

в) первоначально инвестированного капитала, добавочного капитала, реин­вестированного капитала;

г) заработанного капитала и добавочного капитала.

9. По характеру возникновения краткосрочные обязательства подразделяются на

а) фактические и оценочные;

б) условные и фактические;

в) документальные, фактические и оценочные;

г) условные, фактические и оценочные;

д) начисленные, условные и фактические.

10. Включаются ли условные обязательства в основную бухгалтерскую информа­ционную совокупность

а) нет;

б) да;

в) в зависимости от вида уставных обязательств.

11. Накапливаются ли в течение отчетного периода на бухгалтерских счетах на­численные фактические обязательства

а) да;

б) нет;

в) в зависимости от вида начисленных обязательств.

12. Точная сумма оценочных обязательств определяется

а) до составления финансовой отчетности;

б) в момент составления финансовой отчетности;

в) после составления финансовой отчетности.

13. Под условными обязательствами понимают

а) несуществующие потенциальные обязательства;

б) реальные фактические обязательства;

в) оценочные обязательства.

14. По характеру возникновения долгосрочные обязательства считаются

а) оценочными;

б) условными;

в) фактическими документальными;

г) фактическими начисленными.

15. К неосязаемым активам относятся

а) основные средства и расходы будущих периодов;

б) нематериальные активы и основные средства;

в) дебиторская задолженность, материалы и незавершенное производство;

г) расходы будущих периодов, нематериальные активы и дебиторская задол­женность.

16. Стоимость неидентифицируемых нематериальных активов определяется

а) в момент приобретения фирмы в результате сделки купли-продажи;

б) индивидуально в момент их приобретения;

в) в зависимости от ситуации.

17. К экономически контролируемому относится имущество

а) принадлежащее предприятию на праве собственности;

б) не принадлежащее предприятию на праве собственности;

в) принадлежащее предприятию на праве собственности и депозитное иму­щество.

18. В российском учете оборудование, полученное в капитализируемый лизинг, относится

а) к активам организации;

б) к депозитному имуществу;

в) в зависимости от условий договора или к активам, или к депозитному иму­ществу.

19. Какой из перечисленных видов контролируемого имущества принадлежит предприятию на праве собственности, но не считается активом

а) полученное в капитализируемый лизинг;

б) полученное в некапитализируемый лизинг;

в) переданное в капитализируемый лизинг;

г) переданное в некапитализируемый лизинг;

д) депозитное имущество.

20. Депозитное имущество

а) включается в основную бухгалтерскую информационную совокупность;

б) не включается в основную бухгалтерскую информационную совокупность;

в) в зависимости от вида депонируемого имущества либо включается, либо нет в основную бухгалтерскую информационную совокупность.

Ответы                     б б а б в в, г в в г а                     б б а в г а в в в б

Библиография

1. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по междуна­родным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И. / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. - М.: Аскери, 1999.

2. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статисти­ка, 1993.

3. Richard J. History of fair value in the accounting legislation of Fiance and Germany from 1673 to 1915. Copenhagen, 2002.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98): Утверждено приказом Минфина РФ от 01.12.98 г. № 60н (в ред. от 30.12.99 г.).

5. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалис­тов в оценке бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 3.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

7. Мэтьюс MP., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

8. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен- ных запасов» (ПБУ 5/01): Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.