Объекты, обеспечивающие производственно- хозяйственную и финансовую деятельность: активы организации

Активы организации можно классифицировать по ряду признаков: долгосрочные и текущие (внеоборотные и оборотные); материальные и неосязаемые; денежные, неденежные и т.д.

Долгосрочные активы. По времени полезного использования или участия в хозяйственном процессе активы делятся на долгосрочные и текущие. В рос­сийском учете приняты понятия «внеоборотные» и «оборотные» активы. Как правило, под внеоборотными активами понимают активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К таким активам относят основные средства, капитальные и финансовые вложения, немате­риальные активы. Как видим, понятия долгосрочных и внеоборотных акти­вов идентичны. Подобные спорные утверждения подтверждаются и весьма свободным переводом американской литературы. Так, в [8. - С. 196] long-term assets и fixed assets переводятся как внеоборотные активы, которые: «(1) име­ют срок полезной службы более одного года; (2) используются в деятельнос­ти предприятия; (3) не подлежат перепродаже покупателям» и «в эту группу не включаются земля, предназначенная для продажи, а также здания, не ис­пользуемые более в процессе производства, которые относятся к долгосроч­ным вложениям (инвестициям)». Из перевода следует, что долгосрочные вло­жения выделяются в самостоятельный раздел имущества фирмы, а под внео­боротными активами понимаются только долгосрочные активы функцио­нальной деятельности.

Нам представляется более справедливым все активы, полезные качества которых будут приносить выгоды организации более одного года, именовать долгосрочными. Здесь следует заметить, что деление активов на оборотные и внеоборотные условное: активы функциональной деятельности участвуют в хозяйственном обороте, как и текущие (краткосрочные) активы, а критерием разграничения выступает период полезного эффекта их использования — до или более одного года. Долгосрочные активы объединяют долгосрочные ак­тивы функциональной деятельности и долгосрочные вложения.

Долгосрочные активы функциональной деятельности. К названной группе активов относятся долгосрочные материальные (осязаемые) и нематериаль­ные (неосязаемые) активы (табл. 5.3).

В международной практике в состав материальных долгосрочных акти­вов, имеющих физическую натуральную форму, входят недвижимость (земля, здания, сооружения, оборудование), транспортные средства и прочее, а так­же природные ресурсы. В российском учете аналогичная группировка объек­тов бухгалтерского наблюдения обобщается понятием «основные средства».

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств тру­да при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые маши­ны и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производствен­ный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [6] в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы). Однако заметим, что законо­дательно вопрос собственности на землю до настоящего времени не решен.

Отнесение средств труда к амортизируемым основным средствам в рос­сийской практике кроме критерия времени (в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 меся­цев) основывается и на стоимостном критерии. В действующей практике уче­та к амортизируемым основным средствам относятся объекты, существенные по стоимости. Для отнесения объектов к амортизируемым основным сред­ствам Правительством РФ устанавливается лимит. Остальные объекты иму­щества признаются хозяйственным инвентарем, учитываемым в составе обо­ротных активов. После их признания в учете в качестве основных средств, их стоимость сразу списывается на текущие затраты. В настоящее время предел существенности для отнесения долгосрочных материальных активов к амортизируемым основным средствам рекомендован в 10 тыс. руб.

Особую разновидность объектов бухгалтерского наблюдения составляют неосязаемые (не имеющие физической формы) активы, которые имеют мес­то как среди текущих, так и среди долгосрочных активов.

К неосязаемым активам относят краткосрочную и долгосрочную дебито­рскую задолженность, затраты в расходы будущих периодов, финансовые ин­вестиции, а также затраты в средства, «не имеющие физической натуральной природы и в большинстве случаев служащие легализацией прав собственни­ков или поддержанием их преимуществ, вытекающих из права собственнос­ти» [8. — С. 197]. Такую собственность «нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна». Более точно о ней можно сказать, что объек­ты такой собственности бестелесны.

Согласно ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов» [9] при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо еди­новременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного ис­пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опера­ционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих су­ществование самого актива и исключительного права у организации на ре­зультаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие ох­ранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного зна­ка и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, от­вечающие всем приведенным условиям, — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной дея­тельности) - табл. 5.4:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышлен­ный образец, полезную модель, на селекционные достижения;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (издержки, связанные с образова­нием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными до­кументами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и де­ловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть исполь­зованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признан инвен­тарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому инвентарные объекты нематериальных активов классифицируются, служит выполнение им самос­тоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или ока­зании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.