Стандарты учета и отчетности: понятие, виды, процедура выпуска

Стандарт переводится с английского языка как норма, образец. Примени­тельно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт озна­чает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, мето­ды, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни.

Стандарты учета и отчетности подразделяются на два основных вида: международные и национальные. Кроме того, для группы стран могут разра­батываться локальные стандарты (рис. 11.2).

Рис. 11.2. Виды стандартов учета

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - стандар­ты, разработанные Советом по международным стандартам финансовой от­четности (СМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него.

Структура изложения материала Международных стандартов следующая: 1) предисловие к изложению МСФО; 2) принципы подготовки и представле­ния финансовой отчетности; 3) международные стандарты финансовой от­четности; 4) интерпретация МСФО (рис. 11.3).

Рис. 11.3. Структура изложения материала в МСФО 18"694 273

В разделе «Предисловие к изложению МСФО» разъясняются цели и зада­чи Совета по международным? стандартам финансовой отчетности, порядок применения стандартов.

В разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетнос­ти» излагаются основы подготовительной работы, цели и порядок признания элементов финансовой отчетности, а также дается характеристика полезнос­ти информации.

Раздел «Международные стандарты финансовой отчетности» содержит полный текст всех действующих МСФО.

Раздел «Интерпретация МСФО» дает официальные разъяснение и толко­вание отдельных положений стандартов, подготовленных Постоянным ко­митетом по интерпретациям.

Национальные стандарты учета и отчетности — нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для внутреннего пользования отдельной страной. Например, национальные стандарты США (система GAAP) или на­циональные стандарты России — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Локальные стандарты — это нормативы (директивы), выпускаемые ка- ким-либо общественным органом для группы стран. Примером могут слу­жить директивы Европейского Союза в области корпоративного законода­тельства, в том числе по финансовому и управленческому учету.

Между стандартами различных видов существует как тесная взаимосвязь, так и противоречия. Например, глубокие противоречия проявляются при со­поставлении национальных стандартов США (US GAAP) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Одна и та же компания, соста­вившая финансовую отчетность согласно МСФО и US GAAP, может показать в одном случае прибыль, в другом — убыток, что и произошло при составле­нии двух вариантов финансовой отчетности компании «Даймлер-Крайслер», акции которой с 1993 г. котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже [1]. Этот случай особо ярко показывает необходимость сближения национальных стандартов США и МСФО.

Независимо от вида стандарта учета и отчетности он имеет несколько ти­повых частей (рис. 11.4).

Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной пробле­мы и раскрытия задач выпуска стандарта.

Сфера применения. Здесь определяются границы действия стандарта, ого­вариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается ин­формация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.

Определения. Приводятся понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.

Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Напри­мер, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.

Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. В ней приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учет­ной политики компании.

			Цель
X			Сфера применения
ф
м fc>s			Определения			■ ■ ■
5. о n и
			Описание стандарта
" I 2 со					...
й £
f р			Раскрытие информации			... -1
а. я ч X я &
		Дата вступления в силу
		_		Приложения

Рис. 11.4. Типовая структура стандарта финансовой отчетности

Дата вступления в силу. В ней указывается дата введения стандарта в действие.

Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы.

Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.

18*

Созданию стандартов учета любого уровня предшествует большая подго­товительная работа. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 11.5).

Рис. 11.5. Этапы подготовительной работы при разработке международных стандартов учета

Этап 1. Выбор объекта стандартизации. Устанавливаются наиболее важ­ные элементы учета, которые нуждаются в стандартизации на международ­ном уровне.

275

Этап 2. Определение содержания работы. Уточняется круг вопросов в сфере права, бухгалтерского учета, налогообложения и других, которые необ­ходимо решать при разработке стандарта. Проводимая работа требует от раз­работчика высокой квалификации и значительного опыта.

Этап 3. Изучение научных разработок и практических решений по рас­сматриваемой проблеме. Создание чего-либо нового в любой области всегда опирается на достигнутый человечеством опыт. В частности, при разработке национальных стандартов учета — ПБУ в России тщательно изучаются меж­дународные стандарты, национальные стандарты США (US GAAP), стандар­ты учета других стран, Европейские Директивы учета и т.д. Кроме того, ис­следуются теоретические и практические достижения специалистов мира в этой области.

Этап 4. Анализ собранного материала. Собранный материал системати­зируется, классифицируется и обобщается. При этом определяются ключе­вые точки предстоящей процедуры разработки стандарта.

После завершения подготовительной работы приступают к созданию стандарта учета.

Процедура создания стандарта учета включает несколько ступеней. Нап­ример, при разработке международных стандартов выполняется следующая процедура (рис. 11.6).

Рис. 11.6. Процедура создания стандарта учета

1. Составление плана-схемы. На этом этапе формируется программа действий сотрудников, которые будут заниматься разработкой стандарта.

2. Разработка проекта положения о принципах стандарта. Исключитель­но важный раздел работы, так как на этой стадии формируются основные подходы к решению учетной проблемы, закладывается содержание нового стандарта.

3. Сбор комментариев к выбранным принципам. Совет по МСФО изуча­ет проект положения о принципах, заложенных в основу стандартов, после внесенных замечаний материал направляется в крупнейшие организации ми­ра. В течение установленного времени собирается информация о поступив­ших замечаниях и предложениях по поводу принципов, положенных в осно­ву стандарта.

4. Составление заключительного положения о принципах стандарта, по­ложенных в основу стандарта.

5. Создание проекта стандарта учета. На данном этапе документация оформляется в законченном виде и не подлежит изменению, если нет суще­ственных на то оснований.

6. Публикация стандарта. Стандарт публикуется за один-два года до его введения в действие. Если в течение этого периода замечаний и возражений по существу стандарта не поступает, то стандарт считается принятым с той даты, которая установлена заранее. Если есть существенные замечания, то вносятся коррективы и стандарт учета принимается к действию с более позд­ней даты.