Лекция 2. Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России

Международные организации, оказывающие влияние на развитие бухгалтерского дела. Роль Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета в совершенствовании финансового учета и отчетности.

В 1904 г. в Сент-Луисе (США) состоялся первый Международный конгресс бухгалтеров. До второй мировой войны было проведено еще 4 конгресса: в Амстердаме (1926), Нью-Йорке (1929), Лондоне (1933) и Берлине (1938). На первом послевоенном конгрессе, прошедшем в 1952 г. в Лондоне, было принято решение о проведении конгрессов каждые 5 лет. В соответствии с этим решением были проведены конгрессы в Амстердаме (1957), Нью-Йорке (1962), Париже (1967), Сиднее (1972), Мюнхене (1977), Мехико (1982), Токио (1987), Вашингтоне (1992), Париже (1997).

Сего­дня к международным и межправительственным профессиональным организациям бухгалтерского учета относятся:

1. Управление по международным стандартам (бывший между­народный комитет по международным стандартам финансо­вой отчетности - К МСФО);

2. Международная федерация бухгалтеров;

3. Европейское экономическое общество;

4. Федерация бухгалтеров стран — членов АСЕАН;

5. Межамериканская организация бухгалтеров;

6. Африканский совет по бухгалтерскому учету;

7. Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;

8. Межправительственная рабочая группа экспертов по между­народным стандартам в области учета и финансовой отчетно­сти при ООН;

9. Рабочая группа по учетным стандартам Организации эконо­мического сотрудничества и развития;

10. Федерация европейских бухгалтеров-экспертов;

11. Комитет взаимодействия реализации директив ЕС;

12. Международный центр реформы бухгалтерского учета и др.

Деятельность специалистов всех организаций связана с изучени­ем и обобщением национальных бухгалтерских стандартов отдельных стран, проблемами международной стандартизации учета, однако общепринято, что ведущая роль в этом процессе принадлежала КМСФО.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО, который был создан в 1973г. с целью гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире.

КМСФО был организован в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии.

КМСФО работает в Лондоне и зарегистрирован организацией частного сектора. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. В настоящее время КМСФО включает около 150 членов-организаций из 110 стран. В работу комитета вовлечены и другие организации разных стран, не являющихся членами КМСФО.

Целью КМСФО является разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.

В последнее время структура Комитета по МСФО претерпела большие организационные изменения и в настоящий момент выглядит следующим образом. Основной организацией КМСФО является Совет. Задачи Совета – разработка и публикация международных стандартов высокого качества, обеспечивающих прозрачность и сравнимость финансовой отчетности компаний. Совет состоит из 14 членов, представляющих 9 стран, 12 из которых работают на постоянной основе.

Члены Совета назначаются попечителями (иногда на русский язык они переводятся как «доверенные лица»), которые отслеживают эффективность его работы, занимаются поиском финансирования, санкционируют бюджет Совета и несут ответственность за конституциональные изменения. Попечители представляют различные регионы (6 членов – из Северной Америки, 6 – из Европы, 4 – из стран Тихоокеанского региона, 3 – из других регионов) и включают специалистов бухгалтерской профессии, международных организаций, пользователей и составителей финансовой отчетности.

Основными задачами Консультационного совета по стандартам являются консультирование Совета по приоритетным направлениям, информирование его о применении международных стандартов и общественном мнении относительно осуществляемых проектов.

Комитет по интерпретациям отвечает за разработку интерпретаций по применению международных стандартов и регламентации других вопросов на основе концептуальных основ. Комитет публикует проекты интерпретаций, рассматривает комментарии заинтересованных сторон, а затем получает от Совета одобрение финального варианта интерпретаций.

В настоящее время международные стандарты не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Основными задачами КМСФО являются разработка единых высококачественных стандартов, которые обеспечивают прозрачность и сравнимость финансовой отчетности для принятия экономических решений участниками мировых рынков капитала и другими пользователями; содействие практическому применению данных стандартов и сближению национальных и международных стандартов учета. Эти изменения во многом связаны со вступлением в силу соглашения между МСФО и Международной комиссией по ценным бумагам. Суть данного соглашения состоит в том, что компании, составляющие отчетность в соответствии с международными стандартами, одобренными Международной комиссией по ценным бумагам, имеют право листинга на любых фондовых биржах мира (исключение составляют США, однако и там рассматривается вопрос о применении международных стандартов). Таким образом, для предприятий облегчается выход на мировые рынки капитала и снижаются затраты для привлечения капитала. Эти факторы повлияли и на выбор МСФО в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Дополнительную поддержку международные стандарты получили в результате решения ЕС об обязательном использовании МСФО для составления консолидированной отчетности всеми европейскими компаниями, зарегистрированными на биржах с 2005 г.

Международная федерация бухгалтеров

Международная федерация бухгалтеров была создана в 1977г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, однако приоритет отдается соответственно бухгалтерской профессии. Членами Международной федерации бухгалтеров являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. К настоящему времени выпущено и распространено уже несколько выпусков таких специальных руководств: №1 – цели и задачи аудирования; № 6 – анализ и оценка применяемой системы учета; № 8 – информационно-технологические аспекты аудирования; № 13 – подготовка аудиторского отчета; № 25 – риск и оценка надежности результатов аудирования.

Работа другого комитета – Комитета по профессиональной подготовке – направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют специальные руководства по вопросам, входящим в сферу их компетентности.

Организация Объединенных Наций (ООН)

ООН также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. Причина кроется в расширяющемся влиянии межнациональных корпораций на мировую экономику. В 1982г. Группа экспертов ООН выпустила новую редакцию специальных руководств (впервые вышли в свет в 1977 г.), в которых обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности межнациональных корпораций.

В частности, предлагается в годовой отчет включать следующие документы: отчет о финансовых результатах, баланс, затраты на научно-исследовательские разработки, сведения об инвестициях в основные фонды и другие. Одной из задач, стоящих перед экспертами ООН, является выработка рекомендаций по наполнению отчетов межнациональных корпораций такой информацией, которая позволила бы правительствам слаборазвитых стран получить более полное представление о деятельности корпораций на их территориях.

Проблемами стандартизации учета в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. Организация экономического сотрудничества и развития объединяет правительства 24 стран, включая большинство индустриально развитых государств. Ее цель – способствовать экономическому развитию стран – членов организации путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем, таких, как, например, проблема упорядочения валютных курсов.

Региональные организации

Европейское экономическое сообщество (ЕС), известно также как Европейский общий рынок, было создано в 1957г. В него входят 12 стран: Бельгия, Дания, Франция, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Голландия, Великобритания, Испания и Португалия.

Главными задачами при создании ЕС было обеспечение:

1. Свободное обращение материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2. Единых таможенных правил.

3. Гармонизации права.

Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС занимаются решением проблемы согласованности учета в рамках сообщества, что является частью более широкой программы унификации общих принципов экономической деятельности. Для реализации требований стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета в рамках ЕС была сформиро­вана Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета; цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основными из них являются: 4-я Дирек­тива «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (1978), 7-я Директива «О принципах составления консолидирован­ной отчетности (1983).

Оба документа определяют стандартные форматы бухгалтерской отчетности, состав статей и способ их группировки. При этом же­сткие ограничения на состав статей не налагаются. Предлагаемые директивами структуры финансовой отчетности используются фир­мами в качестве рекомендаций.

Федерация Европейских бухгалтеров является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986г. в результате объединения 2-х профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая – интересы других Европейских стран.

Федерация сохранила и развила Европейские традиции проведения научно-исследовательской работы, организации конференций и семинаров, выпуска печатной продукции по проблемам учета. Так, в 1989 г. федерация опубликовала подробный отчет, посвященный сравнительному анализу четвертой директивы ЕС и международных стандартов, разработанных КМСФО.

Сравнивая МФСО и национальные стандарты, следует отме­тить, что одним из недостатков первых является отсутствие подроб­ных интерпретаций, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям. Считается, что по этому па­раметру наиболее удачны национальные учетные стандарты Фран­ции. Разработка интерпретаций была признана одним из приори­тетных направлений деятельности КМСФО. С этой целью в рамках КМСФО был создан в 1996 г. Постоянный комитет по интерпрета­ции стандартов (ПКИ).

Африканский совет по бухгалтерскому учету был основан в 1979г. с целью унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена опытом работы и новыми идеями. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.

Ассоциация бухгалтеров стран Америки объединяет бухгалтерские организации 21 страны американского континента. Сфера интересов ассоциации в основном ограничивается проблемами учета в южноамериканских странах. Каждые два – три года по результатам конференций участников публикуются научно-методические материалы.

Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии объединяет бухгалтерские организации 5 стран – членов блока: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Кроме решения основной задачи – повышения статуса бухгалтерской профессии – федерация рассматривает вопросы согласования национальных методик учета.

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов объединяет представителей более 20 стран. Ее текущая цель – координация развития учетной профессии в регионе. В будущем конфедерация планирует заняться проблемами гармонизации учета.