Налог на недвижимость

Налог на недвижимость в РБ впервые введен в 1992 году Законом РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость». До этого существовал налог на основные и оборотные фонды. Налог на недвижимость является стабильным источником пополнения бюджета, с одной стороны, и стимулирует более эффек­тивную эксплуатацию основных средств предприятиями, с другой стороны. По данным статистики доля налога на недвижимость составляет около 8 % в структуре прямых налогов и сборов, поступающих в бюджет.

Плательщиками данного налога являются организации и физические лица. В данной теме рассматриваются вопросы уплаты налога на недвижимость организациями. Организации, финансируемые за счет средств бюдже­та Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижи­мость не являются.

Со стоимости объектов, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и у физических лиц, плательщиком налога является организация-арендатор (пользователь).

Объектом налогообложения являются:

1 капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

2 капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг) организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

3 капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

При этом под капитальными строениями понимается строительная система, предназначенная для проживания или пребывания людей, хранения имущества, производства и реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей или грузов. К капитальным строениям также относятся передаточные устройства (устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы, канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и т.п.).

Капитальными строениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются те, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на реконструкции, модернизации.

Машино-места – это места стоянки, предназначенные для размещения транспортного средства и являющиеся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащие юридическому или физическому лицу.

Не признаются объектами налогообложения у организаций:

- капитальные строения (здания и сооружения) сверхнормативного незавершенного строительства, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

- культовые капитальные строения (здания, сооружения), в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений) и др.

Налоговой базой признается остаточная стоимость и стоимость капитальных строений, их частей, машино-мест сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года.

Освобождаются от обложения налогом:

1 капитальные строения, их части социально-культурного назначения и жилищного фонда, организаций культуры;

2 капитальные строения, их части организаций, а также машино-места общественных объединений инвалидов, а также их обособленных подразделений при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период;

3 капитальные строения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4 капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки (по перечню);

5 капитальные строения, их части, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей;

6 автомобильные дороги общего пользования (земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса;

7 капитальные строения, их части сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

8 впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

9 объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

10 капитальные строения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета и др.

При сдаче организациями и ИП в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений, их частей, машино-мест, освобожденных от обложения налогом, а также данных объектов бюджетных организаций указанные объекты (кроме сдаваемых в аренду бюджетным организациям) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Сумма налога определяется ежегодно исходя из наличия объектов по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений, их частей, машино-мест сверхнормативного незавершенного строительства на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 %.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, устанавливается в размере 2 % за исключением данных объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать, но не более чем в 5 раз, ставки налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, неиспользуемым (неэффективно используемым), по перечню.

Исчисление организациями налога недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость в связи с выбытием имеющихся или возникновением новых объектов налогообложения, годовая сумма налога на недвижимость подлежит пересчету. Пересчет производится на основании данных на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место данные обстоятельства. Ставка налога рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Плательщики не позднее 20-го марта отчет­ного года представляют налоговую декларацию по налогу на недвижимость. В случае изменения годовой суммы налога подаются уточненные декларации по сроку до 20-го числа третьего месяца квартала.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

Исчисле­ние налога производится по действующей ставке с применени­ем коэффициента, установленного на территории соответству­ющей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) (управленческие расходы), кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (вносится за счет средств, остающейся в распоряжении предприятия).