1. Виды бюджетных моделей. Преимущества, недостатки бюджетных моделей
2. Факторы, ограничивающие применение различных бюджетных моделей
Исходя из практики разработки и внедрения систем бюджетного управления, выделяют следующие бюджетные модели:
- индивидуальная модель комплексного бюджетирования;
- универсальная бюджетная модель;
- бюджетирование отдельных областей деятельности;
- бюджетирование финансовых потоков;
- бюджетирование товарно-материальных потоков.
Индивидуальная модель комплексного бюджетирования, ее особенности.
Главная особенность комплексного бюджетирования - предварительное построение процессной модели деятельности организации, с последующей привязкой формируемых функциональных бюджетов к результатам (выходам бизнес-процессов) (рисунок 5). Данная модель будет являться сугубо индивидуальной, учитывающей особенности производственно-финансовой деятельности каждой организации. Можно с уверенностью сказать, что подобный подход применим для компаний любого профиля деятельности, даже для некоммерческих организаций.
|
|
Преимущества комплексного бюджетирования:
- фокусировка на особенностях деятельности;
-получение необходимой детализации плановых и фактических показателей;
- охват всех областей деятельности;
Главный недостаток данной модели - длительный срок разработки, и, как следствие, высокая стоимость и риски в достижении результата.
Рисунок 5 – Бюджетная модель НПО «Сатурн»
Универсальная бюджетная модель, так же как и комплексная, охватывает всю организацию, однако является более простой с точки зрения разработки и функционирования. Первым шагом в разработке бюджетной структуры является определение перечня статей БДР и БДДС, а также формирование финансовой структуры, исходя из объема финансовых полномочий подразделений предприятия (управление доходами, расходами, прибылью и т.п.). Затем происходит сопоставление статей сводных бюджетов и ЦФО, то есть создаются операционные БДР по каждому центру ответственности. В том случае, если ЦФО могут управлять платежами в рамках своей деятельности, то также формируются операционные БДДС. Сумма финансовых результатов и чистых денежных потоков по элементам финансовой структуры дает соответственно финансовый результат и чистый денежный поток соответственно в целом по организации.
Преимущества универсальной модели:
- Высокая скорость разработки и внедрения, особенно для многопрофильных предприятий или для групп компаний с большой диверсификацией по выпускаемой продукции;
- Возможность относительного простого учета внутреннего оборота;
|
|
- Быстрота планирования и консолидации фактических данных.
- Недостатком является отсутствие функциональных планов (или их ведение в других документах), что иногда мешает взвешенной оценке планов предприятия по основным функциональным областям.
Бюджетирование отдельных областей хозяйственной деятельности.
Модели бюджетирования отдельных областей хозяйственной деятельности являются наиболее простыми, их цель - предоставить руководству предприятия информацию об актуальных для контроля областях деятельности организации. Такие модели могут содержать от одного до нескольких натуральных или натурально-стоимостных бюджетов. Для коммерческих и производственных организаций, такими бюджетами традиционно являются бюджеты продаж и производства, представленные на рисунках 6 и 7.
Рисунок 6 - Бюджетирование коммерческой деятельности
Рисунок 7 - Бюджетирование производственной деятельности:
Преимуществами таких бюджетных моделей являются:
- быстрое и недорогое внедрение, позволяющее в короткие сроки получить контроль над наиболее актуальными областями деятельности;
- эффективное функционирование модели, за счет небольшого числа бюджетов и простоты связей между ними.
К недостаткам данных модели можно отнести:
- из-за ограниченности моделей нет возможности учесть все влияющие на неё факторы (к примеру, недостаточное финансирование может привести к невыполнению плана производства и т.д.);
- как следствие, низкая достоверность и результативность бюджетов.
Бюджетирование финансовых потоков: данная модель бюджетирования является, самой распространенной в России. Это обусловлено следующими её преимуществами:
- высокая скорость внедрения, за счет небольшого количества бюджетов и связей между ними;
- как следствие, относительно низкая стоимость внедрения;
- данная модель особенно подходит для растущей российской экономики, когда управление ликвидностью более актуально, чем управление рентабельностью или стоимостью.
Таким образом, по соотношению цена / результат, данную модель можно рекомендовать к применению в условиях развивающегося рынка, когда на первое место выходит ликвидность, а доходность не требует оперативного контроля.
Результирующим бюджетом данной модели является Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС). Цель его составления - управление платежеспособностью (ликвидностью) предприятия.
БДДС отражает движение денежных средств (денежного потока) по видам денежных средств и направлениям их движения.
Структура БДДС позволяет планировать, учитывать и анализировать денежные потоки в разрезах:
- Направленности денежных потоков.
- Структуры выплат и поступлений по направлениям их движения.
- Объёмов выплат и поступлений (совокупных, по группам статей и по отдельным статьям).
-Промежуточных и итоговых результатов (разницы между поступлениями и выплатами).
- Остатков денежных средств.
Схематично формирование денежного потока (cash-flow) за период выглядит так:
Рисунок 8 – Формирование денежного потока (cash-flow)
Бюджетирование товарно-материальных потоков Модель бюджетирования товарно-материальных потоков является более сложной, чем предыдущие бюджетные модели. Однако именно эта модель позволяет управлять наиболее важным для предприятия показателем прибыльностью/рентабельностью основной деятельности.
Преимуществами данной модели являются:
- относительно невысоки затраты и сроки на разработку и внедрение (по сравнению с комплексной моделью);
- возможность управления наиболее важным показателем деятельности организации - прибылью от основной деятельности, что особенно актуально в средней и долгосрочной перспективе;
|
|
- возможность эффективного управления основными областями хозяйственной деятельности - продажами, производством и закупками;
- возможность контроля и управления прямыми и косвенными расходами.
К недостаткам такой бюджетной модели можно отнести следующее:
- недостаточная комплексность, и как следствие, зависимость результатов от неучтенных факторов (финансовых потоков, инвестиционных и прочих расходов);
- финансовые результаты не являются полными и достоверными - не подтверждаются изменением активов и пассивов предприятия (балансом).
Результирующим бюджетом данной модели является Бюджет Основной Деятельности (БОД).
Структура БОД раскрывает:
1. Структуру (источники формирования) доходов организации по основной деятельности.
2. Структуру (направления расходования) расходов по основной деятельности.
3. Объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям).
4. Разницу (т.е. валовую прибыль или убытки) между доходами и расходами от основной деятельности за период.
Схематично формирование валовой прибыли от основной деятельности выглядит таким образом:
Рисунок 9 - Формирование валовой прибыли от основной деятельности
Именно выбор оптимальной бюджетной модели на этапе разработки финансовой и бюджетной структур позволяет организации не только сократить время и затраты, но и получить максимальный результат, выражающийся в повышении прозрачности бизнеса и улучшении финансовых показателей в кратчайшие сроки, а также обеспечить возможность дальнейшего роста и развития системы.
Вопросы для самопроверки:
1. В чем отличие бюджетных моделей?
2. Факторы, влияющие на выбор бюджетной модели.
3. В чем отличие бюджетной модели торговой организации от производственной организации?
4. В чем особенности бюджетирование финансовых потоков?.