Тема 2. Налоговый учет доходов

Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить сведения о доходах организации в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Целевая установка: изучить порядок формирования доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль. Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о доходах от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и внереализационных доходах.

Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации:

- производство товаров народного потребления (производство полуфабрикатов, кондитерских изделий, продуктов питания, пива, хлебобулочных изделий, колбас и прочих);

- оптовая торговля товарами собственного производства и покупными изделиями;

- розничная торговля товарами собственного производства и покупными товарами;

- общественное питание (кафе и бар-ресторан);

- сдача торговых площадей в аренду индивидуальным предпринимателям (уставная деятельность);

- подсобные хозяйства (рыболовное хозяйство, животноводческий комплекс);

- развлекательный комплекс (казино, игровые автоматы);

- осуществляет операции по внешнеэкономической деятельности (реализация пива);

- осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, долевое участие в уставных капиталах организаций;

- строительство (застройка земельного участка), при этом является товарищем, ведущим общие дела по совместной деятельности).

Исследуемая организация осуществляет услуги по сдаче торговых площадей в аренду индивидуальным предпринимателям в здании торгового комплекса.

Имеет филиалы в г. Туле – розничная торговля товарами народного потребления, г. Брянске – производственный комплекс по переработке растительных масел.

Бухгалтерский учет в исследуемой организации ОАО «Мегаполис» осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства и учетной политикой для целей бухгалтерского учета, утвержденной приказом руководителя (Приложение 1).

Для целей исчисления налога на прибыль в организации разработана и утверждена учетная политика для целей налогообложения (Приложение 2).

В целях формирования показателей финансовой отчетности по указанным видам деятельности осуществляется раздельный учет доходов и расходов, что находит отражение в разработанном рабочем плане счетов исследуемой организации (Приложение 3).

Данная организация является плательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения. Платежи в бюджет по налогу на прибыль перечисляются ежеквартально.

Требуется:

1. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете (составить бухгалтерские проводки).

2. Заполнить регистры налогового учета по отражению доходов организации.

Примечание: Отчетным (налоговым) периодом в учебных целях является год.

Таблица 1.

Хозяйственные операции ОАО «Мегаполис» за отчетный 2*** г. (налоговый период)

Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Обороты
Дебет	Кредит
Отражаются доходы от основного вида деятельности
1. Счета-фактуры, накладные	Получены доходы от реализации продукции собственного производства
2. Счета-фактуры, накладные	Отражены доходы от реализации товаров в оптовой торговле
3. Справки кассиров-операционистов, товарные отчеты	Отражается выручка за реализованные товары в розничной торговле
4. Счета, кассовые чеки	Отражается выручка от реализации структурных подразделений общественного питания: - реализованных через бары и буфеты; - реализованных через рестораны и кафе

Продолжение таблицы 1

5. Накладные, бухгалтерские справки	Отражаются доходы животноводческого комплекса от реализации продукции
6. Накладные, бухгалтерские справки	Отражаются доходы рыболовного хозяйства
7. Отчеты, бухгалтерские справки	Отражаются доходы развлекательного комплекса (казино, игровые автоматы)
8. Счета-фактуры, договор аренды	Отражаются доходы от сдачи торговых площадей в аренду индивидуальным предпринимателям
9. Договор, счета-фактуры, накладные, грузовая таможенная декларация	Отражается экспортная выручка от реализации продукции собственного производства. Примечание: реализовано 20000 шт. бутылок пива по цене 1,95€ за бутылку. Сумма задолженности покупателя на момент отгрузки товара по курсу ЦБ РФ 33,15 руб. за 1€; на момент перечисления денежных средств в оплату отгруженной продукции курс 1€ составил 33,42 руб. А) Отражается выручка от реализации экспортной продукции на дату отгрузки (перехода права собственности на товар) (сумму определить); Б) Отражается курсовая разница по реализованной продукции (на дату зачисления средств на валютный счет) (сумму определить)
10. Авизо	Отражается выручка обособленного подразделения в г. Туле от реализации товаров народного потребления (розничная торговля)

Продолжение таблицы 1

11. Авизо	Отражается выручка обособленного подразделения в г. Брянске от реализации продукции собственного производства
12. Договор поставки, накладная, счет-фактура	Реализована продукция собственного производства на условиях коммерческого кредитования с отсрочкой платежа сроком на два месяца. А) Отражается стоимость отгруженной продукции (2 т колбасы «Московская» по цене 160 руб. за кг) (суму определить); Б) Отражается сумма процентов за отсрочку платежа по коммерческому кредитованию (5% от стоимости задолженности) (сумму определить). Примечание: проценты начисляются ежемесячно.
13. Простой вексель, накладная, счет-фактура	Отражается выручка от реализации продукции собственного производства. В оплату отгруженной продукции получен собственный вексель ООО «Фрегат». Стоимость отгруженной продукции (100 шт. тортов по цене 370 руб., хлебо - булочных изделий 500 шт. по цене 10 руб., сахар 900 кг по цене 18 руб.). Примечание: в оплату отгруженной продукции получен вексель на сумму 60000 руб. А) Отражается сумма отгруженной продукции (сумму определить); Б) Отражается сумма процентов по векселю за пользованием товаром без оплаты (сумму определить).

Продолжение таблицы 1

14. Переводной вексель, накладная, счет-фактура	В оплату отгруженной продукции на сумму 22000 руб. (реализация полуфабрикатов собственного производства «Котлеты по-киевски» 200 кг по цене 110 руб. за 1 кг) получен переводной вексель в сумме 25000 руб. А) Отражается стоимость отгруженной продукции; Б) Отражается сумма процентов по переводному векселю (сумму определить)
15. Счет-фактура, накладная, платежное поручение	В декабре 2*** г. на расчетный счет организации поступил авансовый платеж под предстоящую отгрузку товаров, включая НДС 18%
16. Договор, счет-фактура, накладная	В ноябре 2*** г. в адрес торговой фирмы ООО «Арктика» отгружены товары согласно договору с особыми условиями: переход права собственности на товар определяется моментом их оплаты и доставки в определенный пункт. Товар отгружен в ноябре 2***г. Оплата в декабре 2***г. не осуществлялась.
Прочие доходы
17. Счет-фактура, накладная	Реализованы материалы на сторону: А) Индивидуальному предпринимателю Светлову Н.П. Цемент марки М-500 (20 шт. по цене 250 руб.) (сумму определить); Б) сырье ОАО «Орловский мясокомбинат» шпик свиной (200 кг по цене 48 руб.)

Продолжение таблицы 1

18. Акт приемки –предачи, акт эксперта – оценщика, инвентарная карточка, технический паспорт	Реализован объект основных средств автомобиль Газель 2005 г. выпуска ООО «Сатурн»: А) списана первоначальная стоимость автомобиля; Б) списана остаточная стоимость автомобиля (суму определить); В) сумма накопленной амортизации; Г) отражается договорная стоимость проданного автомобиля; Д) Исчислена сумма НДС- 18 % от реализации объекта основных средств (сумму определить); Е) отражаются расходы по оплате услуг эксперта – оценщика: - стоимость услуг 2000 руб.; - сумма НДС- 18% по услугам эксперта – оценщика 360 руб.; Ж) определен финансовый результат от выбытия автомобиля (сумму определить)
19. Инвентариза-ционная опись	По результатам инвентаризации оприходованы излишки товарно – материальных ценностей на складе готовой продукции в основном производстве: 15 кг колбасы «Докторская» по фактической себестоимости 129 руб. за 1 кг, рыночная стоимость 1 кг – 168 руб.
20. Акт на списание автотранспортных средств	При демонтаже автомобиля ГАЗ 53 получены запасные части Коробка передач. Примечание: Возможная цена реализации 5000 руб.
21. Договор дарения, акт приемки -передачи	Получена безвозмездно торговая витрина. Стоимость объекта по документам контрагента 30000 руб. Цена возможной реализации – 58000 руб.

Продолжение таблицы 1

22. Договор простого товарищества, авизо об оприходовании имущества	В качестве вклада по договору простого товарищества передан грейдер. Примечание: первоначальная стоимость 1500000 руб., сумма накопленной амортизации – 150000 руб. Согласованная стоимость – 1450000 руб. А) списана первоначальная стоимость; Б) Списана сумма накопленной амортизации по переданному объекту; В) отражается передача объекта по договору простого товарищества (остаточная стоимость); Г) отражается сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданному объекту основных средств (сумму определить).
23. Договор простого товарищества, авизо об оприходовании имущества	В качестве вклада по договору простого товарищества переданы строительные материалы: кирпич марки М -112 (3000 шт. по цене 8 руб.), согласованная стоимость данного материала составляет 11 руб. за штуку: - отражается передача строительных материалов по договору простого товарищества; - разница между согласованной и учетной стоимостью (сумму определить)
24. Выписка из протокола общего собрания акционеров	Начислены причитающиеся дивиденды от долевого участия в ООО «Дельта» по итогам предыдущего года
25. Договор займа, бухгалтерская справка	Начислены проценты по предоставленному краткосрочному займу ООО «Сказка»

Продолжение таблицы 1

26. Акт приемки, бухгалтерская справка	Оприходованы строительные материалы от разборки здания склада вследствие наводнения
27. Бухгалтерская справка	Списана невостребованная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности
28. Вексель, выписка из расчетного счета	Отражаются доходы от реализации финансового векселя: - сумма погашения - отражаются полученные проценты по векселю
29. Выписка из расчетного счета, выписка со счета депо	Отражаются доходы от реализации ГКО на вторичном рынке ценных бумаг: -зачислена выручка на счет депо -перечислены средства на расчетный счет
30. Выписка из расчетного счета, выписка со счета депо	Отражаются доходы от реализации ОФЗ-ПД на вторичном рынке ценных бумаг: -зачислена выручка на счет депо -перечислены средства на расчетный счет - отражается сумма полученного НКД - отражается сумма ранее уплаченного НКД при приобретении ОФЗ-ПД
31. Выписка из расчетного счета, выписка со счета депо	Отражаются доходы от реализации ОВГВЗ на вторичном рынке ценных бумаг: -зачислена выручка на счет депо (10 облигаций по 10000$ по курсу 24, 95 руб.) -перечислены средства на расчетный счет (определить) - отражается сумма полученного НКД (3500 $ по курсу 24,95 руб.) - отражается сумма ранее уплаченного НКД при приобретении ОВГВЗ (1700$ по курсу 25, 12 руб.) - отражается курсовая разница по ранее уплаченному НКД (определить)
32. Бухгалтерская справка, выписка из расчетного счета	Отражается сумма выручки от погашения облигаций ОАО «Орелинвест»
33. Бухгалтерская справка, выписка из расчетного счета	Отражается сумма процентов по облигациям ОАО «Орелинвест»
34. Выписка из протокола общего собрания акционеров	Начислены доходы по вкладам в уставный капитал ЗАО «Технорос». Сумма доходов к начислению составила 13 200 руб. (сумму доходов определить)	?
35. Накладная №3212 от 12.02.06., счет-фактура, акт приемки-передачи	Реализована готовая продукция (500 кг сосисек «Любительские» по цене 120 руб. за кг). В оплату готовой продукции поступил переводной товарный вексель на сумму 65000 руб. - Отражается задолженность покупателя по отгруженной продукции (сумму определить); - отражается сумма превышения (процентов) полученного векселя над задолженностью покупателя (определить)	? ?
36. Договор банковского счета, выписка из расчетного счета	Зачислены проценты за хранение денежных средств на расчетном счете
37. Договор простого товарищества, авизо, выписка из расчетного счета	Начислены и получены доходы от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества
38. Договор купли-продажи ценных бумаг, акт приемки-передачи, выписка из расчетного счета	Проданы акции ОАО «Газпром» на вторичном рынке. Зачислена выручка от реализации (120 акций по цене 2350 руб. за акцию) (определить)	?
39. Бухгалтерская справка	Отражается дооценка ценных бумаг, имеющихся на балансе организации, по которым определяется текущая рыночная стоимость (акции ОАО «АЛРОС» в количестве 130 шт. фактическая учетная стоимость составляет 1100 руб. за акцию. Рыночная стоимость акций на дату составления баланса – 1230 руб. за акцию).(сумму определить).	?
40. Бухгалтерская справка	Восстановлена сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам, сформированная ранее (по ООО «Марс»)
41. Бухгалтерская справка	Восстановлена сумма неиспользованного резерва на ремонт основных средств
42. Бухгалтерская справка	Восстановлена сумма неиспользованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
43. Бухгалтерская справка, договор поставки	Начислены пени за несвоевременную оплату товара покупателем, товар отгружен 21 августа 2***г. (сумму определить) Задолженность покупателя по отгруженной продукции в августе составила 590 000 руб., в т.ч. НДС -18% -90000руб. Согласно договору пеня начисляется из расчета 20% годовых.(оплата произведена 15 декабря 2***г.)

По данным хозяйственным операциям необходимо произвести группировку доходов по данным бухгалтерского учета (таблица 2).

Таблица 2. Группировка доходов организации в бухгалтерском учете

Наименование вида дохода	№ операции (таблица 1)	Доходы по обычным видам деятельности	Прочие доходы	Итого доходов по данным бухгалтерского учета
1. Получены доходы от реализации продукции собственного производства
2. Отражены доходы от реализации товаров в оптовой торговле
…
…
Итого доходов по организации в бухгалтерском учете		?	?	?

3. Заполнить регистр налогового учета по учету доходов от реализации организации за отчетный (налоговый) период (таблица 3)

Таблица 3. Регистр учета доходов текущего налогового периода (по доходом от реализации)

Вид дохода	Классификация дохода	Наименование объекта учета	Сумма, руб.	Общая сумма по его виду, руб.
1.Получены доходы от реализации продукции собственного производства	Выручка от реализации	Готовая продукция		?
2.Отражены доходы от реализации товаров в оптовой торговле	Выручка от реализации	Товары в оптовой торговле
…
Итого доходов				?

4. Заполнить регистр налогового учета по внереализационным доходам (таблица 4)

Таблица 4. Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода

Наименование операции	Вид дохода	Реквизиты операции	Сумма дохода, руб.	Общая сумма внереализационного дохода, руб.
1. Начислены проценты по облигациям ОАО «Орелинвест»	Доходы по облигациям	Договор займа № __от_______		?
2. …
3. …

5. Отразить указанные операции в регистре налогового учета при автономной системе налогового учета.

Таблица 5. Регистр налогового учета доходов организации текущего периода по организации в целом

Вид дохода	Классификация	Наименование объекта учета	Сумма, руб.	Общая сумма по его виду, руб.
1. Доходы от реализации для целей исчисления ННП
1.Получены доходы от реализации продукции собственного производства	Выручка от реализации	Готовая продукция		?
2. …
3. …
1.Итого доходов от реализации
2. Внереализационные доходы для целей исчисления ННП
1. Начислены проценты по облигациям ОАО «Орелинвест»	Внереализационный доход	Проценты по облигациям		?
2. …
3. …
2.Итого внереализационных доходов
3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по ННП
1.Зачислен на расчетный счет авансовый платеж под предстоящую отгрузку товаров	Выручка от реализации	Выручка от реализации		?
2. …
3. …
3. Итого доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по ННП				?
4. Доходы от реализации для целей исчисления ЕНДВ
1. Доходы от реализации розничной торговли	Выручка от реализации	Покупные товары		?
2….
3. …
4. Итого доходы от реализации для исчисления ЕНВД				?
5. Итого доходов по организации в целом (1+2+3+4)				?
6. Доходы для целей налогообложения ННП (1+2)				?

5. Заполнить Налоговую декларацию по налогу на прибыль (см. приложение)

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

В налоговом учете расходы организации делятся на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

- внереализационные расходы.

В составе расходов, связанных с производством и реализацией, выделяют следующие группы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие затраты.

Перечень материальных расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, представлен в ст. 254 НК РФ.

Задача 2. Налоговый учет материальных расходов

Постановка задачи: на основе приведенных сведений о деятельности исследуемой организации отразить операции по учету материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Целевая установка: изучить порядок формирования первоначальной стоимости материально – производственных запасов (сырья, материалов, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, покупных товаров) в налоговом учете, методы списания материалов в производство и прочей их реализации в целях формирования расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль. Сформировать регистры налогового учета для отражения сведений о материальных расходах в налоговом учете.

Исходные данные: Исследуемая организация производственно – торговый комплекс ОАО «Мегаполис» осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные уставом организации (см. Задачу 1).

Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета: материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Материально – производственные запасы, приобретенные за плату, а также МПЗ, изготовленные самой организацией, учитываются по фактической себестоимости.

МПЗ, полученные по договору дарения исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

МПЗ, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной стоимости (из денежной оценки, согласованной учредителями).

Товары в оптовой торговле учитываются по покупной стоимости.

Товары в розничной торговле учитываются по продажной стоимости.

Списание материалов в производство осуществляется по средней стоимости (по всем видам материально – производственных запасов).

Списание материалов в общественном питании осуществляется по методу ФИФО.

Средства труда, стоимостью до 20000 руб. или сроком эксплуатации один год списываются на расходы производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

В целях формирования показателей финансовой отчетности по указанным видам деятельности осуществляется раздельный учет доходов и расходов, что находит отражение в разработанном рабочем плане счетов исследуемой организации.

Учет расходов организации осуществляется на счетах:

44 «Расходы на продажу»:

44/1 «Расходы на продажу, в целях исчисления ННП»:

44/11 «Материальные расходы, в целях исчисления ННП»;

44/12 «Расходы на оплату труда в целях ННП»;

44/13 «Расходы по амортизации в целях ННП»;

44/14 «Прочие расходы в целях ННП».

44/2 «Расходы на продажу в целях исчисления ЕНВД»:

44/21 «Расходы оптовой торговли для исчисления ЕНВД»

44/22 «Расходы розничной торговли в целях исчисления ЕНВД»

44/23 «Расходы общественного питания в целях исчисления ЕНВД»

90/2 «Себестоимость продаж»:

90/21«Себестоимость продаж продукции собственного производства в рублях»;

90/211 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в г. Орле»;

90/212 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в г. Брянске (филиал)»;

90/22 «Себестоимость продаж от реализации продукции собственного производства в валюте»;

90/23 «Себестоимость продаж товаров в оптовой торговле»

90/24 «Себестоимость продаж товаров в розничной торговле»:

90/241 «Себестоимость продаж от реализации товаров в розничной торговле в г. Орле»;

90/242 «Себестоимость продаж от реализации товаров в розничной торговле в г. Туле»;

90/25 «Себестоимость продаж от реализации продукции общественного питания»;

90/26 «Себестоимость продаж от продукции подсобных хозяйств»:

90/261 «Себестоимость продаж продукции рыболовства»;

90/262 «Себестоимость продаж продукции животноводства»;

90/27 «Себестоимость услуг развлекательного комплекса»;

90/28 «Себестоимость услуг по аренде».