2015-07-21
928
Сборник задач по дисциплине «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»
Для студентов дневной и заочной формы обучения по
Специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Учебное пособие
Орел - 2011
Содержание
Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения 4
Тема 2. Налоговый учет доходов 27
Тема 3. Налоговый учет расходов, связанных с реализацией
Налоговый учет материальных расходов 40
Налоговый учет расходов на оплату труда 52
Налоговый учет расходов на амортизацию 68
Налоговый учет прочих расходов 89
Тема 4. Налоговый учет внереализационных расходов 103
Тема 1. Основные элементы, учетной политики для целей налогообложения.
Задача 1 Изучение методических основ элементов учетной политики для целей налогообложения
Постановка задачи: С целью изучения методических основ налогового учета изучить основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в их сравнении (таблица 1).
Целевая установка: на основе приведенных элементов учетной политики составить учетную политику для целей налогообложения.
|
|
|
Таблица 1 Сравнительная характеристика основных элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета
I. Общие положения
| Учетная политика для целей бухгалтерского учета | Учетная политика для целей налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.) Система нормативного регулирования. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Бухгалтерский учет осуществляется соответствующим требованиям РФ: - ФЗ №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. (в ред. пос.изм.и доп.); - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34 от 29.07.98г. (в ред. пос.изм.и доп.); - Национальные стандарты по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, ПБУ 3/2006, ПБУ 4/99,ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 13/200, ПБУ 14/2000, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 20/03. | Налоговый кодекс РФ, главы: - 25»Налог на прибыль организации»; - 21 «Налог на добавленную стоимость»; - 23 «Налог на доходы физических лиц»; - 24 «Единый социальный налог». | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.) Форма учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Применяется автоматизированная форма учета, с применением специализированной бухгалтерской программой 1С – предприятия, версия 8.0. Вся информация отражается на основании первичных документов, соответственно с требованием законодательства | - Автоматизированная форма налогового учета в рамках интегрированной системы; - первичные налоговые документы заполняются в соответствии требованиями НК РФ, так по счету – фактуре применяется статья 169 НК РФ; - в целях корректировки налога на | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| «Закон о бухгалтерском учете». | прибыль применяется аналитические регистры налогового учета, и составляются корректировочные расчеты, по соответствующим формам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.) Отражения всех хозяйственных операций осуществляются с рабочим планом счетов, составленном на основании Приказа Минфина РФ № 94 – н от 30.10.2000г. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.) Порядок представление информации, с целью формирования достоверной финансовой и налоговой отчетности, осуществляется соответственно утвержденным графиком документооборота. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5.) Список подотчетных лиц утвержденных Приказом руководителя | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| II. Организационно – технический раздел. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Предприятие может выбрать самостоятельную форму учета (мемориального ордера, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенная). Бухгалтерская служба представлена следующей структурой: - в производстве: заместитель главного бухгалтера (координации работников производственного звена); - заместитель главного бухгалтера подчиняются следующие работники: а) бухгалтер по учету расчетов; б) бухгалтер по учету внеоборотных активов | Применяются первичные документы налогового учета, которые одновременно могут являться первичными документами бухгалтерского учета, или самостоятельно разработанными первичными документами налогового учета. Может применяться интегрированная система налогового учета или автономная, прописываются специфические первичные документы, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| активы (учет основных средств, нематериальные активы, НИОКР); в) бухгалтер по учету движения материалов (сырья и материалов, топливо, запасные части, полуфабрикаты, комплектующие изделия); г) бухгалтер по учету движения готовой продукции (выпуск готовой продукции с производства и её реализации); д) бухгалтер по учету труда и заработной платы (оплата труда, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог). Главному бухгалтеру подчиняются: заместитель главного бухгалтера (производства); - бухгалтер по общественному питанию; - бухгалтер розничного магазина, -бухгалтер структурного подразделения соответственно с должностными инструкциями. | по которым отсутствует типовая форма, утвержденная на государственном уровни. Бухгалтер по налоговому учету подчиняется главному бухгалтеру и заместителю главного бухгалтера, соответственно должностной инструкцией (расчеты по налогу на прибыль, налог на добавленную стоимость). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| III. Методические разделы. Определяет порядок признания, способы оценки активов, обязательств, организаций и методы распределения доходов и расходов, а также признания доходов и расходов. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Наименование актива показателя | Отражение в учете | Порядок расчета налога на прибыль | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.Активы | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Основные средства | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| а) При формировании первоначальной стоимости | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Первоначальная стоимость формирования по сумме фактических затрат п.8 ПБУ 6/01 | По фактической стоимости в целом соответствует данным бухгалтерского учета, кроме платежей за регистрацию недвижимого имущества налоги, учитываемые в составе расходов; - расходы по страхованию во время перевозки, и суммовые разницы с расчетов производится с валюты | Включаются в расчет налогооблагаемой базы на основании: а)регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок, б) отдельных расчетов с учетом ограничения налогового законодательства | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| б) Переоценка | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Переоценка учитывается в полном объеме (п.15 ПБУ 6/01) | До 2002г. учитываются в полном объеме, после 2002г. оценка не учитывается (п.1 ст.257 НК РФ) | __________ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| в) Порядок начисление амортизации: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По сроку полезного использования | По основным средствам, веденным до 01.01.2002г. начисляется Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90г. №1072 [1]. | Срок полезного использования устанавливается исходя, из фактического срока используется по амортизационным группам в соответствии с классификацией утв. Постановлением Правительства РФ, от 01.01.02г. №1 [2]. | Данные бухгалтерского учета и регистры налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.02г. | Бухгалтерский учет соответственно с постановлениями [1], [2]. | Соответственно с [2]. | Включаются в расчет на основании регистров бухгалтерского учета и данных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По способу начисления | Согласно п.18 ПБУ 6/01: - линейный способ - способ уменьшаемого остатка; - по сумме чисел лет срока | По 8-10 амортизационным группам: линейный метод. по остальным группам: - линейный метод; - нелинейный метод (п.1и п.3 ст.259 НК РФ). | Включаются в расчет налога на прибыль организации, на основании регистров бухгалтерского учета и данных | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| полезного использования; - пропорционально объему производства | регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По применению специальных коэффициентов | Определяет организация самостоятельно: - исходя из срока ожидаемого эксплуатации; - ожидаемого физического износа; - исходя из нормативно правовых актов (аренда) | В порядке установленной статьей 256 НК РФ | На основании регистров бухгалтерского учета и данных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Недвижимое имущество | Амортизация начисляется до подачи документов на гос. регистрацию | Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию | Не включается в расчет налогооблагаемой базы до подачи документов на гос. регистрацию | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов | Признаются в составе прочих доходов | Не признаются амортизируемым имуществом | Не включается расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4. Нематериальные активы | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При формировании первоначальной стоимости | Фактическая стоимость (п.6 ПБУ 14/2000) | По фактической стоимости включаются основные расходы, кроме: - платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, учитываемые налоги и суммовые разницы, связанные с приобретением. | По данным бухгалтерских регистров и по данным специальных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По сроку полезного использования | - Исходя из срока полезного использования; - исходя из ожидаемого срока использования; - исходя из производимой продукции; - по объектам, по которым не возможно определить срок полезного использования (20 лет), не более срока создание организации (п.17 ПБУ 14/2000) | Исходя из срока полезного использования, по которым невозможно определить срок полезного использования в расчете на 10 лет (п.2ст. 258 НК РФ) | Данные бухгалтерского учета и регистры налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| По способы начисления амортизации | п.15 ПБУ 14/2000: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции | - линейным методом; - нелинейным методом (п.1 ст. 259 НК РФ) | По данным бухгалтерского учета по данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5. Запасы | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Формирование первоначальной стоимости, (за иск. товаров) | Сумма фактических затрат, (п.6 ПБУ 5/01) | Сумма фактических затрат включенных расходы, кроме суммовых разницы, налогов и расходов по страхованию во время перевозки | Включаются на основании бухгалтерского учета и регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При списании на расходы | Согласно п.16 ПБУ 5/01: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; -способ ФИФО; - способ ЛИФО (п.16 ПБУ 5/01) | - по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости -способ ФИФО; - способ ЛИФО | Включаются по данным бухгалтерского учета и регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При формировании стоимости покупных товаров | Соответственно с п.6 и п.13 ПБУ 5/01, затраты на доставку, погрузку если учетной политики они не учитываются по сч.44; - комиссионные вознаграждения посредникам; - расходы по страхованию, если они согласно с учетной политикой, они не учитываются на сч.44, а также консультационные и информационные услуги (п.6 ПБУ 5/01) | Все основные расходы, связанные с приобретением (пп.3 п.1 ст.268 и ст.320 НК РФ) ограничения: - комиссионные вознаграждения посредникам, (пп. 3 п.1ст.268 НК РФ); - расходы по страхованию на время перевозки (пп.5 п.1 ст.253 НК РФ); - консультационные и информационные услуги связанные с приобретением(пп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ) | По данным бухгалтерского учета по данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| При реализации товаров | Согласно п.16 ПБУ 5/01: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; -способ ФИФО; - способ ЛИФО (п.16 ПБУ 5/01) | - по стоимости каждой единицы; - по средней стоимости -способ ФИФО; - способ ЛИФО | Включаются по данным бухгалтерского учета и регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6. Дебиторская задолженность | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| а) Определение величины задолженности | с учетом резервов по сомнительным долгам, согласно способу определения учетной политики | с учетом резервов по сомнительным долгам, в виде ограничения соответственно (ст.266 НК РФ) | По данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| б)Незавершенное производство | - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; - по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве) | по сумме прямых расходов: в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье; - пропорционально доле прямых затрат в плановом (нормативной сметной) стоимости продукции | Включаются в расчет по данным бухгалтерского учета без корректировок, если МПЗ оценивается по сумме прямых расходов или на основании отдельных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| в)Готовая продукция на складе | - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат | по прямым расходам: - пропорционально доле остатков готовой продукции; - в общем объеме (натуральных измерителях); - доля остатка за суммы прямых расходов приходящихся на остаток незавершенного производства | включаются в расчет по данным бухгалтерского учета без дополнительных корректировок, в случаи, если оценка готовой продукции осуществляется по прямым расходам, на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| г) Отгруженная, но не реализованная продукция, товары обязательства, различия в признании | Пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях) | По прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных показателях), сумма прямых расходов приходящихся на | Включаются в расчет, на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок, если готовая продукция и незавершенное производство, оцениваются по прямым расходам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| остаток готовой продукции на складе | на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества | По мере начисления амортизации | В полном объеме по мере подписания акта приема – передачи имущества, акта приемки – сдачи работ, услуг (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) | включаются в расчет по данным бухгалтерского учета и по данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7. Доходы | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.1.Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена | Равномерно: пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов иной вариант, утвержденный учетной политикой | Равномерно: пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п.2 ст.271 НК РФ) | Включаются в расчет на основании данных бухгалтерского учета и по данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.2.Сумма восстановленных резервов по сомнительным долгам | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в особом порядке | Признаются в размере, установленном п.5 ст.266 НК РФ в последней день отчетного | Включаются, по данным бухгалтерского учета без корректировок, и на основании | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | (налогового) периода (пп. 5п.4 ст.271НК РФ) | регистров налогового учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.3. Сумма восстановленных резервов по ремонту основных средств | Признаются: в порядке, предусмотренной налоговом учете, или другом аналогичном порядком закрепленной в учетной политикой | Признаются: в порядке, установленной ст.324 НК РФ, в последний день отчетного (налогового) периода (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ) | Включаются, по данным бухгалтерского учета без корректировок, и на основании регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.4. Сумма восстановленных резервов гарантийному ремонту и обслуживанию | Признаются в порядке, налоговом учете, или в особом порядке отличном от налогового учета | Признаются в порядке установленном ст.267 НК РФ, в последний день отчетного (налогового) периода (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ) | Включаются, по данным бухгалтерского учета без корректировок, и на основании регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.5. Сумма восстановленных резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, | Признаются аналогично в порядке налогового учета, и в отличном порядке по | Установленном ст. 324.1 НК РФ, в последний день отчетного (налогового) периода | Включается в расчет налогооблагаемой базы: по данным бухгалтерского учета без дополнительных корректировок, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год | учетной политики | (пп. 5 п.4 ст.271 НК РФ) | или по данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.6. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде | Признаются при выявлении дохода: в текущем периоде до окончания отчетного года в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке декабре отчетного года (п.11 Приказа Минфина РФ №67 н) | По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп.6 п.4 ст.271 НК РФ). По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст.81 НК РФ) | По данным бухгалтерского учета по данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.7. Доходы от долевого участия в деятельности организации (полученные дивиденды) | Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов) (п.16 ПБУ 9/99) | Налог удерживается налоговым агентом, лицом, выплатившим дивиденды (ст.275 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.8. Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95 – ФЗ «О безвозмездной помощи РФ» | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99) | Не признается доходом (п.1 пп.6 ст.251 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.9. Доход в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000) | Не признается доходом, при выполнении условий (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.10. Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости | Признается в полном объеме (п.20 ПБУ 19/02) | Не признается доходом (п.1 пп.24 ст. 251 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.11. Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг | Признается в полном объеме (п.39 ПБУ 19/02) | Не признается доходом (п.1 пп.25 ст. 251 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемой базы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.12. Доходы по сделкам по цене ниже рыночной | Не признаются доходами | Признаются в соответствии со ст. 40 НК РФ | Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8. Расходы | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.1. Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на | Создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете | Создается в порядке, установленном ст.324.1 НК РФ, и не создается | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год | - создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете не создается | Включаются в расчет налогооблагаемой базы: на основании данных бухгалтерского учета без дополнительных корректировок, либо на основании отдельных регистров налогового учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.2. Расходы на ремонт основных средств | Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в порядке, аналогичному налоговому учету; - резерв создается в отличие от налогового учета | - Резерв не создается, а расходы признаются в том периоде, когда фактически осуществляются затраты: - резерв создается в порядке установленном ст.324 НК РФ; - расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода | По данным бухгалтерских регистров и по данным специальных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.3. Расходы по обязательному страхованию имущества | Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы | Признаются в пределах тарифов, утвержденным законодательством. Если тарифы не утверждаются то в пределах фактических затрат ст.263 НК РФ; - в отчетном (налоговом) периоде, | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| признаются в размере фактических затрат аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете, отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п.19 ПБУ 10/99 | с котором согласно графику платежей перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если им предусмотрено разовый платеж | Включается в расчет на основании бухгалтерского учета, с учетом корректировок по дате признания | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9. Убытки от реализации основных средств | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.1. Основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством срок | Признаются в полном объеме, в том отчетном периоде, в которых они фактически возникли | Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ) | Включаются в расчет налогооблагаемой базы, по данным бухгалтерского учета, с учетом корректировок, или регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.2. Основные средства, фактический | Признаются в полном объеме в том периоде, когда | - В течение срока, остающегося для полного списания | По данным налогового учета, или корректировку | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством | они возникли | стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно; - единовременно в составе расходов отчетного периода | бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.3.Основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента | В полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место | Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется: а) учитывается с применением повышающего коэффициента (2,3); б) без применения повышающего коэффициента | Включается в расчет налогооблагаемой базы: - на основании данных бухгалтерского учета с дополнительными корректировками по сроку признания; - на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду | Распределяются пропорционально | Распределяются пропорционально доле дохода, аналогично распределению в бухгалтерском учете | Включается в расчет на основании налогового учета, либо специальных корректировок бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| деятельности | доле дохода от конкретного вида деятельности; - всех видов деятельности полученных в его рамках; -доходов, полученных в рамках видов деятельности и операций не признаваемых видов деятельности; - иной вариант распределения | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.5.Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам | Признаются: в порядке, применяемому в налоговом учете; - отличным порядком от налогового учета | Признаются: - на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст.266 НК РФ; - резерв не создается | Включаются, по данным налогового учета, или по данным бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.6. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде | Признаются при выявлении убытка: - в текущем периоде до окончания отчетного года месяце выявления убытка; - в отчетном году после его завершения, по дате утверждения отчетности | По убыткам, не относящимся к конкретному налоговому периоду, признается в полном объеме, в момент выявления убытка; - по убыткам, относящимся к конкретному периоду, признается в полном объеме в периоде, которому относится выявленный убыток (ст.81 НКРФ) | На основании корректировочных данных бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.7. Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей | В сумме фактических потерь без ограничений | Признаются в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп.2 п.7 ст. 254 НК РФ) | Включаются путем корректировки данных бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.8. Расходы на добровольное | Признаются в полном объеме в сроки: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; | Признаются пределах норм, установленных (п.16 ст. 255НК РФ); - в отчетном (налоговом) периоде | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| страхование работников (п.16 ст.255 НК РФ) | отличные от налогового учета (п.19 ПБУ 10/99) | котором согласно графику платежей по договору страхования; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж | По данным регистрам налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.9.Расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ | Признаются в полном объеме | Не признаются в качестве расходов (пп.24 п.1ст. 270 НК РФ) | Не включаются в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.10. Расходы по освоению природных ресурсов | Признаются в полном объеме | Признаются в пределах и в сроки установленные (ст. 261 НК РФ) | Включаются в расчет на основании данных регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| освоению природных ресурсов (в части расходов на осуществление безрезультатных работ) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.11. Расходы по добровольному страхованию имущества | Признаются в полном объеме без ограничений: - аналогично требованием законодательства; - в отличной сроки от налогового учета (п.19 ПБУ 9/99) | Признаются по установленным ст.263 НК РФ, - в периоде в котором перечислены страховые взносы по графику платежей; - равномерно в течение срока действия договора, если платеж разовый | Включаются в расчет путем корректировочных данных бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.12. Представительские расходы | Признаются в полном объеме без ограничений | С учетом ограничений в пределах норм, утв. (п.2ст.264 НК РФ) | На основании бухгалтерских данных с учетом дополнительных корректировок | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.13. Расходы на рекламу | Признаются в полном объеме без ограничений по всем видам рекламы | С учетом ограничений в пределах норм, утв.(п.4 ст.264 НК РФ) | На основании бухгалтерских данных с учетом дополнительных корректировок | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.14. Командировочные расходы в части суточных, (полевого довольствия) | В полном объеме без ограничений | Соответственно (п.3ст.264 НУ РФ) | На основании бухгалтерских данных с учетом дополнительных корректировок | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.15.Компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей | Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени фактической оплаты | Признаются в пределах норм, установленном (пп.11 п1 ст.264 НК РФ), в момент перечисленных денежных средств с расчетного счета или из кассы (пп.4 п.7 ст.274 НК РФ) | На основании бухгалтерского учета с учетом корректировок, по признанию и ограничению | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.15.Плата государственному или частному нотариусу | Признаются в размере государственной пошлины: -по нотариальным действиям, предусматривающим обязательную нотариальную | Признаются в размере госпошлины согласно (п.4 ст.4 – ФЗ №226 ФЗ) | Включается в расчет на основании бухгалтерского учете | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| форму; в размере госпошлины действия не предусматривают обязательную нотариальную форму | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.16. Плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду | Признаются в полном объеме без ограничений | - Не признаются расходам (п.4 ст.270 НКРФ); | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.17.Расходы, связанные с деятельностью производств и хозяйств | Признаются в полном объеме без ограничений, в том периоде, когда они фактически имели места | Ограничение, признаются в соответствии (ст. 257.1 НК РФ) | Включаются с учетом дополнительных корректировок бухгалтерского и налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.18. Проценты по долговым обязательствам любого вида | Признаются в сумме причитающихся платежей | Ограничения, признаются в соответствии ст. 269 НК РФ, если долговые обязательства свыше 1-го года, расходы | По данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| согласно условиям договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п.14 ПБУ 15/01) | признаются на конец отчетного периода, при долгосрочным погашении договора на дату прекращения договора (п.8 ст.272 НК РФ) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.19.Убыток от реализации права требования, срок платежа по которому не наступил | Признается в полном объеме как финансовый результат от операции | Ограничения в пределах установленных (п.1 ст.279 НК РФ) | Включается в расчет по данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.20. Убыток от реализации права требования, после наступления срока платежа | Признается в полном объеме как финансовый результат от операции | Ограничения и признания в пределах и сроков, определяется (п.2 ст.279 НК РФ) | По данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.21. Убыток от реализации права требования, как финансовые вложения (услуги) | Включаются в полном объеме, как финансовый результат от операции | Ограничения признание (п.3 ст.279 НК РФ) | По данным регистров налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.22. Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), и расчетов связанных с этой передачей | В полном объеме | Не признаются расходами (п.16 ст.270 НКРФ) | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.23. Отчисления в резерв под обесценение вложений и ценных бумаг | Признаются расходы в полном объеме (п.38 ПБУ 19/02) | Не признается расходом (п.10 ст.270 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.24. Отрицательная разница, от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости | Признаются в полном размере расходы (п.20 ПБУ 19/02) | Не признается расходом (п.46 ст.270 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.25. Расходы на организацию развлечений, отдыха или лечения, и расходы, с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, при получение высшего, специального образования | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Включаются в полном объеме | Не признаются расходом (п.43 ст.270 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.26. НДС по списанной дебиторской задолженности | Признается расходы в полном объеме (ПБУ 10/99) | Не признается расходом (п.19 ст.270 НК РФ) | Не включается в расчет налогооблагаемую базу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 10. Различия в оценке Материальные расходы оценки при списании | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 10.1. | Прямые расходы: - состав прямых расходов аналогичен налоговому учету; - состав прямых расходов отличен от состава налогового учет | Состав прямых расходов включается: 1) материальные затраты, по сырью, полуфабрикатов; 2) расходы на оплату труда в процессе производства; 3) отчисления по ЕСН, по оплате труда работников основного производства; 4) сумма амортизации по основным средствам в процессе создание продукции | Включается в расчет в налогооблагаемую базу на основании бухгалтерского учета или по данным налогового учета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Убыток от потери уничтоженного амортизируемого имущества | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Исходя из бухгалтерского учета стоимости амортизации объекта | Исходя из налоговой стоимости амортизации объекта | Включается на основании данных налогового учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Амортизация по нематериальным активам | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| - линейный метод; -сумма уменьшаемого остатка; -пропорционально объему продукции | - линейный метод; - нелинейный метод | Включается на основании данных налогового учета | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| - линейный метод; -сумма уменьшаемого остатка; -пропорционально объему | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
