Полная себестоимость

Итог 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог 13 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требованиям управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций в условиях рыночной экономики. Кроме того она повышает трудоемкость планирования и учет затрат.

Выделение данных статей комплексных издержек позволяет осуществлять контроль за экономичностью производства и результатами проведенных мероприятий по снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака.

В небольших организациях достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

· Прямые расходы на оплату сырья и материалов,

· Прямые затраты на заработную плату,

· Косвенные производственные расходы,

· затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуляции целесообразно подразделить на

1. Прямые затраты материалов,

2. Общие материальные расходы

= материальные затраты всего.

3. прямые затраты на заработную плату,

4. общие расходы на оплату труда

= расходы на оплату труда по производству продукции.

5. прочие прямые затраты по изготовлению продукции

6. общие расходы по управлению

7. общие расходы по реализации продукции

8. прямые расходы на продажу

= валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции).

Большинство специалистов по управленческому учету рекомендуют именно этот состав статей для калькуляции.

Учет издержек по статьям калькуляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: непосредственно связанные с производством продукции, затраты на управления предприятием, на реализацию продукции и т.д. Такая группировка важна и для исчисления себестоимости изделий, и для контроля сметы по обслуживанию и управлению.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы является стремление объеденить различные по характеру затраты соответственно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции.

Классификация затрат по их динамике по отношению к объему выпуска: постоянные и переменные.

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразиться на затратах и выручке. Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции. Поэтому для определения объема выпуска необходимо систематизировать затраты, подразделив их на:

Постоянные – не зависящие от объема выпуска, F =a0

примеры - амортизация, аренда помещения, налог на имушество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата

Переменные – изменяющиеся пропорцианально объему выпуска, V=a1*Q

- Пример - сдельная зарплата, сырье и материалы, технологическое топливо, энергия для работы оборудования, налоги и отчисления от сдельной заработной платы, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования исключая амортизацию.

Rвал = V+F

При управлении переменными затратами необходимо учитывать эффект обучения, который заключается в снижении переменных затрат с ростом объема выпуска за счет приобретения опыта и повышения мастерства.

Первые кривые обучения были построены 1920 – 1930 гг на примере производства самолетов. (впервые – американский инженер Т.П. Райт. Он заметил, что средние затраты сборки самолетов снижаются с каждым новым самолетом. В среднем переменные издержки падают на 20% при удвоении выпуска. (для сложных изделий) Эта зависимость получила название 80% кривой обучения.

В некоторых отраслях кривые обучения с приемлемой точностью позволяют прогнозировать снижение затрат и тем самым предопределять исход конкурентной борьбы. Затраты будут снижаться, если менеджеры учтут эффект обучения в соответствующих. нормативах. При удвоении выпуска переменные затраты снижаются на 20% для сложных изделий, и на 10% для простых изделий Предоставленные сами себе затраты только растут.

Объем выпуска, шт
переменные затраты, %				51,2						13,5

В некоторых источниках выделяют

Смешанные – включающие в себя постоянню и переменную части. Это затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличие от переменных затрат не в прямой пропорции. Пример – затраты на электроэнергию, M = b1*Q + b0

Затраты на обслуживание оборудования, в которые включаются плановые виды обслуживания (постоянная составляющая), проводимые при любом уровне активности и переменная составляющая, напрямую зависящая от уровня активности.

F, V,M – постоянные, переменные и смешанные затраты на весь объем выпуска Q.

Анализ формул показывает, что зависимость затрат от объема выпуска продукции является линейной (см. график)/

Различия между постоянными и перемееными издержками следует рассматривать с учетом рассматриваемого периода времени.

Если брать длинный период в несколько лет, то все издержки являются переменными. В течении такого длительного периода, например, снижение спроса на продукцию будет сопровождаться изменениями по всем категориям издержек – могут быть уволены старшие менеджеры, оборудование, здания могут быть проданы. Обратное произойдет если спрос и производство предприятий резко увеличивается.

Изменение уровня цен приведет к необходимости увеличивать заработную плату менеджерам, что приведет к росту постоянных расходов.

Постоянные затраты остаются постоянными величинами только в течение определенного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственые мощности. В течение длительного периода, если объем производства превышает существующие производственные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно. (рис)

Скачкообразные изменения постоянных затрат является следствием дополнительных затрат на приобретение обрудования, найм менеджеров. для увеличения выпуска сверх 100 тыс. т.

Т о,. для того, чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

· Период времени, когда возникают затраты,

· Интервал объемов выпуска (выход валовой продукции).

Руководитель может управлять не только переменными, но и постоянными затратами. Постоянные не зависят от объемов производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (пример – затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объемов выпуска, но зависят от числа работников. В связи с этим необходимо проанализировать все факторы, от которых зависят постоянные затраты.

Влияние некоторых факторов на затраты

Факторы, влияющие на затраты	Виды затрат
Площадь помещения Стоимость имущества Количество работников Количество заказов Количество переналадок Фонд времени работы оборудования	Арендная плата Страхование Затраты на содержание столовой Затраты на оформление заказов Затраты на переналадку оборудования Затраты на проведение технического осмотра оборудования

Воздействуя на факторы менеджер может управлять постоянными затратами. Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной.

Соотношение постоянных и переменных расходов даже у предприятий одно отрасли может быть разным. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях – на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, электростанциях. На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают переменные расходы.

Данная классификация имеет особое значение для управления затратами, так как на ней базируется большинство расчетов соотношения: затраты - результаты, обоснования максимальной по прибыли программы предприятия по производству и сбыту, наиболее приемлемых цен, система директ-костинг, изменение маржинальной стоимости и дохода.

Классификация затрат по способу отнесения на конкретный объект калькуляции (на себестоимость продукта):

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо и непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции, связаны с изготовлением всей номенклатуры выпускаемых предприятием (0цехом) изделий. Распределяются косвенно (условно) по какому либо установленному признаку (пропорцианально объему производства или затратам): общехозяйственные, общепроизводственные, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. коммерческие и некоторые другие.

Т.о. Прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в отношеннии косвенных этого сделать нельзя.

Распределение комплексных статей по изделиям осуществляется одним из следующих методов:

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются в процентах к основной заработной плате производственных рабочих,

- коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости.

Возможно применение и других методов распределения накладных расходов, например, при внедрении современных методов управленческого учета рекомендуется распределение общепроизводственных расходов пропорционально станкоемкости продукции (в машино-часах).