Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушениемпризна­ется виновно совершенное противоправное (в нарушение зако­нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представите­лей, за которое НК РФ установлена ответственность.

Указанное определение содер­жит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения:

а) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считает­ся только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут от­носиться к налоговым правонарушениям. Противоправное дея­ние может совершаться в форме действия (например, воспре­пятствование доступу сотрудников налоговых органов на терри­торию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (напри­мер, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; непере­числение банком в бюджет соответствующих налоговых плате­жей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т. д.);

б) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность озна­чает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным призна­ком налогового правонарушения, поскольку тот или иной«е,е вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Большинство составов налоговых правонару­шений, установленных НК РФ, предполагают наличие неосто­рожной формы вины.

Относительно налоговых правонарушений волевые призна­ки виновного психического отношения выражаются в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотв­ращение последствий. При отсутствии у правонарушителя воле­изъявления на совершение налогового правонарушения он не­сет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий;

в) наказуемость деяния — совершение налогового правонару­шения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Сущность наказуемости как формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать дей­ствия, юридические признаки которых закреплены в гл. 16 и 18 НКРФ.

Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого имеет определенный состав элементов: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону.

В на­стоящее время Уголовный кодекс Российской Федерации содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за такого рода право­нарушения:

- статья 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхо­вого взноса в государственные внебюджетные фонды»;

- статья 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в го­сударственные внебюджетные фонды с организации»;

- статья 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с ор­ганизации или физического лица».