Определение общей потребности в материалах. Составление бюджета закупок (этап 6)

Для перехода от производственной потребности (то есть пла­нового производственного потребления в физическом выраже­нии) по основным материалам к бюджету прямых материаль­ных затрат (стоимостное выражение потребления основных ма­териалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потреб­ность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Как уже отмечалось, один и тот же вид материалов может ис­пользоваться как на цели основного производства, так и на об­щепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частич­но относиться к основным, а частично к вспомогательным ма­териалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следо­вательно, для некоторых видов материалов их физическое по­требление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их списания в основное производство.

Таким образом, деление на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях

использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Направлениями расходования вспомога­тельных материалов являются:

• общепроизводственные нужды (например, ветошь, эмуль­сия, и пр.);

• общехозяйственные нужды (например, топливо на ото­пление административных зданий; канцтовары и другие офисные расходы аппарата управления и пр.);

• хранение, отгрузка и сбыт продукции (например, расхо­дование материалов на упаковку и сортировку и пр.).

Для трех вышеуказанных направлений расходования вспо­могательных материалов применяются различные способы пла­новой калькуляции на текущий бюджетный период.

Общепроизводственные расходы материалов относятся к косвенным переменным затратам. Определение потребности в этих рас­ходах происходит следующим образом. Сначала выбирается пла­новая база начисления (распределения) ОПР в разрезе отдель­ных видов вспомогательных материалов. На основе данного по­казателя:

• во-первых, производится планирование совокупной ве­личины общепроизводственных расходов по отдельному материалу. В этом смысле указанный показатель является базой начисления ОПР;

• во-вторых, осуществляется распределение плановой ве­личины ОПР в части отдельно взятого материала по ви­дам выпускаемой продукции. С такой точки зрения ука­занный показатель является базой распределения ОПР.

Базами начисления, как правило, являются отдельные эле­менты прямых затрат (полные прямые затраты, прямые матери­альные затраты, прямые трудовые затраты и пр.) либо нату­ральные показатели затрат (часы работы оборудования, трудо-часы и пр.). При этом выбор базы начисления определяется спе­цификой производственного процесса, в котором задействован данный вид вспомогательных материалов. После выбора базы начисления по данному виду вспомога­тельных материалов на основе анализа внутренней производ­ственной статистики прошлых периодов определяется так на­зываемая ставка начисления (распределения), характеризующая соотношение расхода вспомогательного материала с показате­лем базы начисления. В данном бюджетном периоде прошлая ставка начисления может корректироваться, если, например, руководство предприятия считает, что раньше имел место нео­боснованный перерасход вспомогательных материалов.

Сбытовые (коммерческие) расходы предприятия делятся на:

• переменные коммерческие расходы (принятое в практике российских предприятий название «прямые коммерчес­кие расходы», что не совсем корректно, ибо значитель­ная часть переменных коммерческих расходов относится к категории косвенных затрат);

• постоянные коммерческие расходы (распространенное название «общие коммерческие расходы»).

Вспомогательные материалы, как правило, относятся к пере­менным коммерческим расходам (упаковочные материалы, тара, ГСМ при собственной доставке продукции покупателям и др.).

Потребность во вспомогательных материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может, как и общепроизводствен­ная потребность, рассчитываться на основе калькуляции ста­вок начисления. При этом в качестве базы начисления обычно используются показатели физического объема отгрузки (реали­зации). По транспортным расходам (если предприятие практи­кует доставку продукции на склад потребителя) обычно в каче­стве базы начисления применяется километраж рейсов или ко­личество тонно-км.

После того как определена потребность и в основных, и в вспомогательных материалах, можно составить проект бюджет закупок с учетом начального остатка запасов материалов и складе и целевого конечного остатка запасов материалов:

Совокупная потребность в материалах (в разрезе отдельных видов) определена.