НДС и налог на прибыль

Вместе с тем при выборе налогоплательщиками учетной политики для целей налогообложения необходимо учитывать введение в действие главы 25 НК РФ, установившей новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Главой 25 НК РФ предусмотрено ведение налогоплательщиками налогового учета для целей исчисления налога на прибыль. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения прибыли, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, в которой обязательно должен быть выбран метод признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

Для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы по НДС может отличаться от порядка определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для упрощения работы бухгалтерских служб следует применять единый порядок определения момента возникновения налоговой базы при расчетах налоговых платежей.

Если налогоплательщик перешел в установленном порядке с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», обязанность по уплате НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным), но не оплаченным в период применения учетной политики «по оплате», возникает по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги).

При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги), отражаются в приложении «Е» декларации по НДС, форма которой утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость».