2015-09-06
258
Не могут выступать в качестве самостоятельных субъектов ответственности по ст. 116 НК РФ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций, так как в соответствии со ст. 19 НК РФ обособленные подразделения только выполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения, и самостоятельными субъектами налоговых правоотношений не являются.
Как было указано в постановлении Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ N 41/9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" "...с 01.01.99 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц...; с 01.01.99 ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство)".
|
|
|
Таким образом, привлечение филиалов и представительств российских юридических лиц к ответственности по ст. 116 НК РФ неправомерно, так как привлечению к ответственности подлежит непосредственно то юридическое лицо, в состав которого входят соответствующие филиалы, представительства или обособленные подразделения.
Поскольку для целей налогообложения под организациями, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, понимаются, в том числе, и филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, данные подразделения являются налогоплательщиками по российскому законодательству, и, следовательно, являются самостоятельными субъектами ответственности по ст. 116 НК РФ.
Именно поэтому суды при рассмотрении споров по ст. 116 НК РФ с участием филиалов иностранных компаний со ссылкой на п. 2 ст. 11 НК РФ указывают на то, что определение налогово-правового статуса филиала иностранной компании как субъекта налоговых правоотношений только в соответствии с п. 2 ст.55 ГК РФ неправомерно, так как понятие "филиал иностранной компании" для целей налогообложения охватывается данным в п. 2 ст. 11 НК РФ определением "организации" (постановление ФАС СЗО от 18.06.2002 N А42-7709/00-23-2037/01).
В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 11 НК РФ "их филиалы и представительства" заменено на "филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций". Таким образом, теперь законодатель уточнил, что в качестве организаций в целях налогообложения могут признаваться филиалы и представительства только иностранных юридических лиц и международных организаций. Собственно, именно так и интерпретировалась данная норма до внесения комментируемых изменений в правоприменительной практике (см. п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ").
|
|
|
1.8. Что касается срока. При применении ст. 116 НК РФ в редакции, действовавшей до 02.09.2010, необходимо было учитывать, что ответственность по п. 1 этой статьи применялась только при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 названной статьи, т.е. в случае просрочки подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган в срок до 90 календарных дней. В то время как в соответствии с п. 2 ст. 116 НК РФ ответственность была установлена за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней.
Считаем необходимым отметить, что до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ указание на то, что данный срок является календарным, в п. 2 ст. 116 НК РФ отсутствовало, в связи с чем было не совсем понятно, учитывать ли выходные, праздничные и другие нерабочие дни при решении вопроса о возможности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ (в ред. до 02.09.2010). Впоследствии данная неясность была устранена, что соответствует также п. 6 ст. 6.1. НК РФ, в котором указано, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, при условии, если срок не установлен в календарных днях.
