Тема 2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики — установить соответствие системы бухгалтерского учета и формирования учетной политики требованиям действующего законодательства, размерам и условиям деятельности организации.

Основные нормативные акты:

1) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.);

2) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н;

3) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Письмом МФ СССР от 29.07.83г. № 105.

Источники информации для проверки:

а) положение о бухгалтерии организации;

б) должностные инструкции сотрудников бухгалтерии;

в) приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета и приложения к нему;

г) график документооборота;

д) описание систем компьютерной обработки учетной информации;

е) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Оценка организации бухгалтерского учета предполагает определение соответствия выбранного варианта ведения учетных работ реальному объему и специфике деятельности организации для эффективного решения задачи сбора и обработки учетной информации.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ руководители организации обязаны организовать ведение бухгалтерского учета, и могут вести учет самостоятельно (в организациях малого и среднего предпринимательства), поручить главному бухгалтеру или иному должностному лицу либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Аудитору следует установить наличие разработанных и утвержденных:

– положений о бухгалтерии, об отделах, секторах и группах;

– должностных инструкций для сотрудников бухгалтерии;

– штатного расписания (в соответствии с пообъектным и функциональным подходом к распределению обязанностей).

Также устанавливается укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, целесообразность распределения должностных обязанностей, уровень квалификации работников и организация труда.

Оценка формы бухгалтерского учета заключается в изучении применяемых учетных регистров и анализ эффективности их применения с позиции обеспечения достоверной, своевременной и экономичной обработки учетной информации.

В соответствии с п. 8 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, т. е. совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Выбранная форма счетоводства (простая, единая журнально-ордерная, журнально-ордерная форма счетоводства для малых предприятий, мемориально-ордерная или автоматизированная) должна быть закреплена в приказе об учетной политике, также как формы применяемых учетных регистров.

При оценке применяемой бухгалтерской программы аудитор устанавливает:

- соответствие принятой формы учета используемой системе обработки данных;

- соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

- способы организации, хранения и обновления данных;

- возможности вывода на печать.

На основе изучения, наблюдения, тестирования и других проводимых процедур, оформленных рабочими документами, аудитор выражает мнение, насколько система компьютерной обработки данных обеспечивает формирование достоверной учетной информации.

Аудит системы документации и документооборота, предполагает:

1) анализ системы документации и документооборота, в том числе устанавливаются:

а) порядок оформления основных видов документов (составление, санкционирование и утверждение);

б) использование типовых и нетиповых форм первичных документов;

в) утверждение форм документов в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, необходимость и целесообразность их использования;

г) порядок использования бланков строгой отчетности;

д) порядок хранения документов бухгалтерского учета;

2) оценку эффективности документооборота. При этом необходимо выяснить:

а) охватывает ли график все документы;

б) охватывает ли график все этапы прохождения документа, а именно:

- создание документа (операция, регистрируемая документом, ответственные исполнители, подписи должностных лиц и количество экземпляров);

- поступление документа от сторонней организации (сроки, ответственные исполнители);

- утверждение документа (лицо, утверждающее документ);

- регистрация документа (сроки, ответственные лица);

- отправка документа сторонней организации (сроки, ответственные лица);

- текущее хранение документа в организации (местонахождение, сроки, ответственные лица);

- хранение документа в архиве организации (сроки, ответственные лица);

- передача документов в архив (сроки, ответственные лица);

- уничтожение документа (сроки, ответственные лица);

в) увязан ли график с должностными инструкциями;

г) предусмотрены ли средства контроля за соблюдением графика;

д) соблюдается ли график документооборота.

На основе изучения и анализа системы документации и документооборота определяются качество оформления первичных частных документов, обеспеченность бланками, своевременность обработки учетной информации и выражается мнение, насколько система документации и документооборота соответствует требованиям нормативных документов, условиям деятельности организации и обеспечивает формирование достоверной учетной информации.

Аудит учетной политики предполагает установление её соответствия нормативным требованиям и условиям деятельности организации относительно её содержания, последовательности применения и раскрытия.

При проведении проверки необходимо установить:

1) наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики, а именно:

— издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об утверждении учетной политики;

— издавались ли приказ о дополнениях и изменениях, вносимых в учетную политику.

Отсутствие приказа об учетной политике и приложений к нему свидетельствует о низком уровне надежности системы внутреннего контроля организации-клиента. В этом случае потребуется проведение детальной проверки по всем аспектам, которые должны быть охвачены учетной политикой организации, кроме того велика вероятность модификации аудиторского мнения.

2) последовательность применения учетной политики, в том числе наличие изменений в учетной политике, влияющих на начальные и сравнительные показатели; применение в течение отчетного года всеми обособленными структурными подразделениями;

Факты изменения положений учетной политики должны быть детально рассмотрены с точки зрения сопоставимости показателей и необходимости раскрытия информации в отчетности.

3) полноту и правильность основных элементов учетной политики, наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты.

Соблюдение учетной политики анализируется отдельно при аудите объектов бухгалтерского учета.

Для проверки соответствие раскрытия учетной политики требованиям нормативных актов анализируют содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

Типичные ошибки:

1) применение первичных документов, не соответствующих установленным требованиям;

2) в приказе об учетной политике не отражены существенные вопросы, например, порядок проведения инвентаризаций, порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

3) несоответствие способов ведения учета зафиксированных в учетной политике, пояснениям и реально используемых организацией;

4) отсутствие учетной политики.