Бухгалтерский учет продажи предприятия

Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществлена во время внешнего управления или конкурсного производства.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятие как объект прав - это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Он может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок.

Имущественный комплекс включает:

земельные участки;

здания, сооружения и оборудование;

инвентарь, сырье и продукция;

права требования и долги;

права на индивидуальные характеристики предприятия (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания);

другие исключительные права.

На основании ст. 559-566 ГК РФ продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие как имущественный комплекс. При продаже предприятия отчуждается все имущество, предназначенное для осуществления предпринимательской деятельности должника, за некоторым исключением. Например, не подлежат продаже марки установленного образца на алкогольную продукцию (они возвращаются в налоговую инспекцию по месту их приобретения). В случае, когда основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение такого разрешения (лицензии), т.е. покупатель не может осуществлять деятельность на основе уже имеющейся лицензии, которая принадлежит предприятию-должнику. Он только приобретает преимущественное право на получение такого же, но нового разрешения (лицензии).

Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не включаются в состав предприятия. Однако все трудовые контракты, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, а права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия.

Продажа предприятия регулируется Гражданским кодексом РФ. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателю предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не может передавать другим лицам (денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.

Продажа имущества должника является важным этапом конкурсного производства, направленным на реализацию этого имущества с целью получения наибольшей выручки. Продажа имущества – это регламентированный законом о несостоятельности процесс, совершаемый по определенным правилам. Продажа имущества начинается после проведения инвентаризации и оценки имущества, которые позволили выявить ликвидационную стоимость продаваемых объектов, включая финансовые вложения и нематериальные активы, и тем самым, определить денежные суммы, на которые продавец мог бы рассчитывать при благоприятной конъюнктуре. Продажу осуществляет конкурсный управляющий путем реализации имущества на открытых торгах, если собранием или комитетом кредиторов не установлен иной порядок продажи имущества должника.

Конкурсный управляющий обязан представить собранию или комитету кредиторов на утверждение предложения, содержащие сведения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника. При этом условия продажи имущества должника должны предусматривать ряд обязательных требований. К таким требованиям относятся получение денежных средств за проданное имущество не позднее одного месяца с даты заключения договора купли-продажи или одной недели с момента возникновения права собственности у покупателя.

Предложения конкурсного управляющего должны быть оформлены письменно и представлены собранию или комитету кредиторов в месячный срок с даты окончания проведения инвентаризации и оценки имущества должника.

Для проведения торгов конкурсный управляющий вправе на договорной основе привлечь специализированную организацию, имеющую разрешение на осуществление данного вида деятельности, либо самостоятельно выступить в роли организатора торгов. Специализированная организация при этом не должна быть заинтересованным лицом должника или конкурсного управляющего.

Торги по продаже имущества должника проводятся в форме аукциона либо конкурса с соблюдением правил, установленных Гражданским кодексом. Выигравшим аукционные торги признается лицо, предложившее наиболее высокую цену за имущество, а торги на конкурсной основе – лицо, которое по заключению конкурсной комиссии предложило лучшие условия. Победа на аукционе или конкурсе по продаже имущества порождает у победителя торгов право требовать заключения договора купли-продажи.

Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества подлежит определению независимым оценщиком.

Условия конкурса подлежат одобрению комитетом или собранием кредиторов. Если заявка на приобретение предприятия получена от одного участника, то торги можно не проводить.

По итогам аукциона (конкурса) в день его проведения победитель и организатор торгов подписывают протокол. Протокол, подписанный по итогам аукциона, имеет силу договора, а протокол, подписанный по итогам конкурса, служит основанием для заключения договора купли-продажи предприятия не позднее 20 дней со дня проведения конкурса.

Договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

До подписания договора должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы:

акт инвентаризации и бухгалтерский баланс;

заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов и параметров их требований.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации. Договор купли-продажи следует считать заключенным с момента его подписания. А вот право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю.

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках передаваемого имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.

С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Рассмотрим продажу предприятия (бизнеса) как имущественного комплекса, включающего земельные участки, здания, сооружения, оборудование, ценные бумаги, инвентарь, сырье, продукцию, права требования и иные права. Для реализации имущества в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено два счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В процессе финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения возможна продажа части имущества должника. Тогда правомерно применение выше указанных счетов в зависимости от вида имущества.

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса) (например 92). Тогда отражение операций продажи предприятия в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

1) списание с баланса имущества по балансовой стоимости: