Учет операций по расчетным и другим счетам в банках

Расчетный счет открывается организацией, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс.

На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации. Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами. Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Однако в некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца.

Платежи с расчетного счета осуществляются в порядке их календарной очередности. Операции по расчетному счету оформляются следующими документами. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы в расчетный счет. Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Такой же цели служит и платежное поручение. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги.

Организация периодически получает от банка выписку из расчетного счета, содержащую произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету. На основании выписок ведут записи по расчетным счетам.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету.

Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету — увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту — уменьшение, т. е. списание средств.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие основные операции:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сдача наличных денег на счета в банке
Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг)		62 (90)
Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов
Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов		66,67
Зачисление неиспользованных остатков аккредитивов и чековых книжек
Зачисление полученных от других организаций штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров
Зачисление дебиторской задолженности
Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение недостач		76-2"Расчеты по претензиям"
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета
Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги
Перечисление налоговых платежей в бюджет
Уплата процентов банку по ссудам
Погашение задолженности по банковским векселям (номинальная стоимость векселя)
Погашение задолженности по полученным кредитам и займам	66,67
Перечисление в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения
Осуществление финансовых вложений
Погашение кредиторской задолженности

Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами, предприятия в учреждениях банков открывают валютные счета. Иностранная валюта учитывается на активном счете 52. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в ин. валюте, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Учет средств на этих счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте РФ по курсу ЦБ РФ. В балансе предприятия отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же документы (плат. поручения, требования, расчетные чеки), что и при перечислениях с расчетного счета. При проведении безналичных операций по валютному счету банк представляет предприятию выписку о поступлении средств на счет, в которой указаны сумма поступившей валюты и курс на момент совершения сделки.

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52/1 «Транзитный валютный счет в банке»

52/2 «Валютный счет за рубежом»

52/3 «Текущий валютный счет внутри страны»

52/4 «Специальный транзитный валютный счет»

Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

В безналичном порядке списывается иностранная валюта по след. направлениям:

* переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством;

* продажа иностранной валюты;

* перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет предприятия за рубежом.

С валютного счета за рубежом списывается иностранная валюта на след. цели:

* средства на содержание представительств;

* средства, снимаемые наличными на оплату труда и командировочные резидента по территории страны места нахождения представительства, а также для других расходов, предусмотренных целей;

* суммы, переводимые на текущие валютные счета юридического лица- резидента в уполномоченном банке РФ;

* банковские расходы по ведению счета.

При проведении операций по валютным счетам и на конец каждого отчетного периода, если произошло изменение курса иностранной валюты к национальной валюте РФ, на предприятиях производится переоценка валютных счетов, а также дебиторской и кредиторской задолженностей в валюте.

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли и учете курсовых разниц.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При покупке валюты организация с расчетного счета перечисляет банку определенную сумму денег в рублях
После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается по курсу ЦБ России).
Остатки денежных средств на счете 57 перечисляются обратно на расчетный счет
За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение
Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе прочих расходов (отрицательная разница).
Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе прочих доходов (положительная разница)
При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой
После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается.(по курсу ЦБ РФ)
Получена выручка от продажи валюты (по курсу продажи)
Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату списания)
Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу)
Отражена положительная курсовая разница (аналогично)
Финансовый результат от сделки убыток (прибыль)

Операции по данным счетам отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету обычно открываются субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и пр.

Аккредитив – представляет собой специальный счет в банке, предназначенный для резервирования денег для последующих расчетов с поставщиками. Поставщик может получить средства с аккредитива только после предоставления в банк документов, которые подтверждают выполнение им обязательств указанных в договоре.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Открытие аккредитива за счет краткосрочного (долгосрочного) кредита		66,67
Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета
Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов
Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой)
Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям
Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами
Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации
Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации

Чековые книжки

Чек – представляет ценную бумагу с распоряжением банку о выдаче указанной в нем суммы денег лицу, на чье имя он выписан. Данный документ является бланком строгой отчетности и подлежит учету на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Чтобы получить чеки и использовать их для расчетов в будущем для начала необходимо депонировать определенные для этих целей средства на специальном счете в банке. На суммы, депонированные на данном счете, делается проводка:

Дебет 55-2 – Кредит 51 (52).

Затем к учету принимаются полученные чеки: Дебет 006

Суммы, выплаченные по предъявленным чекам, отражаются проводкой:

Дебет 60 – Кредит 55-2 и принимаются к учету – Кредит 006

Чеки, которые не были использованы, возвращаются в банк, а депонированная по ним сумма подлежит восстановлению на расчетном счете:

Дебет 51 (52) – Кредит 55-2 и принимаются к учету – Кредит 006

Депозитные счета – это банковские и прочие вклады.

Деньги, перечисленные во вклады, характеризуются проводкой: Дебет 55-3 – Кредит 51 (52)

Деньги, возвращенные с депозита, отражаются проводкой: Дебет 51 (52) – Кредит 55-3