Тема 3.Учет материально-производственных запасов

План

1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

2. Учет поступления и выбытия материалов

3. Учет выпуска и реализации готовой продукции

1. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

– предназначенные для продажи;

В состав материально-производственных запасов входят сырье, материалы, готовая продукция и товары

Материалы – часть материально-производственных запасов организации, представляющая собой исходное сырье для производства готовой продукции либо используемая при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также при продаже товаров и готовой продукции.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора (учет готовой продукции рассмотрен в главе 10)

Для учета материалов используется синтетический счет 10 «Материалы». В бухгалтерском учете применяется следующая классификация материалов в зависимости от их роли в процессе производства:

– сырье и основные материалы;

– вспомогательные материалы;

– покупные полуфабрикаты;

– отходы (возвратные);

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– инвентарь и хозяйственные принадлежности;

– запасные части;

– материалы, переданные в переработку на сторону.

Внутри каждой группы материалы подразделяются по видам, по сортам, по маркам, по типоразмерам.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации является номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов. Систематизированный перечень материальных запасов, в котором указывается их наименование, сорт, марка, единица измерения, номенклатурный номер и учетная цена называется номенклатурой материалов.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения, которая определяется в зависимости от способа приобретения запасов и включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых другими способами, определяется следующим образом:

– при их изготовлении собственными силами организации исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

– при внесении в счет вклада в уставный капитал исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации;

– при безвозмездном получении исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

– при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме исходя из стоимости активов переданных в обмен.

При всех способах приобретения материально-производственных запасов в их фактическую себестоимость включаются затраты по доставке и доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет имеет информацию о величине затрат формирующих фактическую себестоимость поступивших материалов.

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно. Поэтому большинство организаций ведут текущий учет материалов по учетным ценам.

2. Синтетический учет материалов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Действующим положением по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)предусматриваются два варианта синтетического учета материалов:

Первый вариант предусматривает отражение учета поступления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае поступление материалов в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами расчетов и другими.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов без использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 1.

Второй вариант учета предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом синтетический учет материалов ведется по учетным ценам.

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счета 10 «Материалы»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
	Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков по фактической себестоимости			Договорная стоимость
	Учтен НДС по приобретенным материалам	19-3		НДС
	Приняты к учету материалы, приобретенные подотчетным лицом по фактической себестоимости			Договорная стоимость
	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов			Сумма ТЗР
	Отражены услуги посреднических организаций, связанные с приобретением материалов			Стоимость услуг
	Приняты к учету материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал		75-1	Согласованная стоимость
	Приняты к учету безвозмездно полученные материалы		98-2	Рыночная стоимость
	Принят к учету излишек материалов, выявленный при инвентаризации		91-1	Рыночная стоимость
	Приняты к учету материалы, произведенные собственными силами		20, 23 и т.д.	Фактические затраты
	Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29		Фактическая себестоимость
	Списаны материалы, использованные на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25, 26		Фактическая себестоимость
	Списаны материалы, использованные в процессе продажи продукции			Фактическая себестоимость
	Списаны материалы, использованные на строительство объекта, осуществляемое хозяйственным способом			Фактическая себестоимость
	Списана себестоимость проданных материалов	91-2		Фактическая себестоимость

В дебет счета 15 относится фактическая стоимость поступивших материалов, прочие расходы, связанные с их покупкой, в том числе транспортно-заготовительные, в корреспонденции со счетами расчетов и другими. Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Записи по кредиту счета 15 производятся при оприходовании материалов на склад по учетным ценам. В конце месяца по данным счета 15 выявляется разница (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью и списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Превышение фактической себестоимости материалов над учетной стоимостью (перерасход) списывают бухгалтерской проводкой:

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью (экономия) списывается бухгалтерской проводкой:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости. Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 2.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
	Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов			Договорная стоимость
	Учтен НДС по приобретенным материалам	19-3		НДС
	Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом			Договорная стоимость
	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов			Сумма ТЗР
	Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов			Стоимость услуг
	Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам			Стоимость по учетным ценам
	Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью			Экономия
	Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью			Перерасход
	Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29		По учетным ценам
	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29		Перерасход или экономия (сторно)
	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44		По учетным ценам
	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44		Перерасход или экономия (сторно)
	Списаны по учетным ценам проданные материалы	91-2		По учетным ценам
	Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2		Перерасход или экономия (сторно)
	Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции			То же

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При оценке материалов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Организации имеют право выбирать любой вариант синтетического учета материалов, выбранный вариант следует отразить в учетной политике.

3. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственной деятельности, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям договора о поставке или иным требованиям, установленным в законодательном порядке.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад, где учитывается так же, как и производственные запасы. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно (выпуск из производства, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета применяются учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

1) фактическая производственная себестоимость (полная или неполная);

2) нормативная себестоимость (полная и неполная);

3) договорная стоимость и другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимущества данных учетных цен – их стабильность, удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам.

По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

По кредиту счета 40 отражают выпущенную из производства продукцию по учетным ценам (по нормативной себестоимости) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца сопоставляется фактическая себестоимость выпущенной продукции с её нормативной себестоимостью и выявляется отклонение.

Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Дт сч. 90 «Продажи»; Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)».

Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается бухгалтерской записью: Дт сч. 90 «Продажи»; Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)».

После списания отклонений счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. Учет движения готовой продукции на счете 43 в этом случае ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости).

Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)» представлены в табл. 1.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости			Нормативная себестоимость готовой продукции
	Отражен выпуск продукции в конце месяца по фактической производственной себестоимости			Фактическая себестоимость готовой продукции
	Списана нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции			Нормативная себестоимость готовой продукции
	Списано отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой): – экономия (сторно) – перерасход	90-2 90-2		Отклонение фактической от учетной стоимости проданной продукции

Если учет выпуска продукции ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом текущем учете в течение месяца движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам.

В конце месяца выявляется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её учетной стоимости (нормативной, плановой себестоимости) и отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция».

При списании готовой продукции по учетной стоимости при её продаже также списывается и отклонение, относящееся к проданной продукции. Перерасход списывается записью:

Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 43 «Готовая продукция»

Экономия списывается сторнировочной записью:

Дт сч. 90 «Продажи» Кт сч. 43 «Готовая продукция»

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, остаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция».

Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)» представлены в табл. 2.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости			Нормативная себестоимость готовой продукции
	Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости: – перерасход – экономия (сторно)	43-откл 43-откл		Отклонение фактической от учетной стоимости выпущенной продукции
	Списана нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции	90-2		Нормативная себестоимость готовой продукции
	Списано отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой): – перерасход – экономия (сторно)	90-2 90-2	43-откл 43-откл	Отклонение фактической от учетной стоимости проданной продукции

К расходам на продажу относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые организацией – поставщиком. В состав данных расходов включают:

– расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

– расходы по погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;

– расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;

– расходы на рекламу;

– представительские и другие, аналогичные по назначению затраты, а также комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются данные расходы за отчетный период (месяц), по кредиту отражается их списание.

Списание расходов на продажу может производиться полностью или частично. При частичном списании, как правило, ежемесячно распределяются расходы на упаковку и транспортировку между видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему или себестоимости продукции.

При полном списании расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции, в результате счет 44 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет.

Выбранный порядок списания расходов на продажу отражается в учетной политике организации.