Учет финансовых вложений

Финансовые вложения: понятия и классификация. В условиях развития рынков ценных бумаг и капитала в составе имущества, используемого организациями в своей деятельности, все больший удельный вес начинают занимать такие виды активов, как финансовые вложения.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Перечисленные виды активов учитываются в составе финансовых вложений организации только в том случае, когда в отношении них одновременно соблюдаются следующие критерии признания:

∙ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

∙ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

∙ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств в организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В зависимости от периода времени, в течение которого организация намерена держать в своей собственности финансовые вложения и получать доход по ним, финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения относятся к долгосрочным в случае наличия у организации намерения держать их и получать доход по ним в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты. Если же получение доходов и нахождение в собственности организации объектов финансовых вложений планируется осуществлять в течение 12 месяцев с отчетной даты, такие финансовые вложения классифицируются как кратковременные.

Таким образом, основу классификации финансовых вложений в зависимости от срока обращения в организации составляют не четко определенные критерии, а профессиональное суждение лиц, ответственных за раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

К финансовым вложениям не относятся:

∙ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

∙ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

∙ активы, имеющие материально-вещественную форму – основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы;

∙ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

∙ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Основными особенностями использования финансовых вложений в деятельности организаций, влияющих на их оценку и организацию бухгалтерского учета, являются:

∙ приобретение финансовых вложений с целью получения дохода по ним, как правило, в течение более чем одного отчетного периода;

∙ достаточно высокая степень неопределенности в отношении получения дохода по финансовым вложениям и величины такого дохода;

∙ возможность существенного влияния на ценность финансовых вложений внешних факторов (рыночной конъюнктуры и др.).

Оценка финансовых вложений. С учетом специфики обращения и использования финансовых вложений в деятельности организаций в бухгалтерском учете применяются два вида их оценки:

∙ первоначальная стоимость;

∙ последующая оценка.

Первоначальная стоимость финансовых вложений – это оценка, в которой финансовые вложения принимаются к учету при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их поступления в организацию.

При приобретении финансовых вложений за плату у других организаций и лиц первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

∙ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу финансовых вложений;

∙ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

∙ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

∙ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В отличие от других видов имущества особенностью формирования первоначальной стоимости нефинансовых вложений при их приобретении за плату является возможность признания затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором их продавцу) непосредственно в составе прочих расходов отчетного периода их приобретения в случае несущественности величины таких затрат по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

При внесении финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений в виде ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость, под которой понимается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В отношении ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная стоимость не рассчитывается, первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

При получении финансовых вложений в обмен на неденежное имущество их первоначальной стоимостью признается стоимость переданных активов, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться только в случаях, установленных законодательством и нормативными актами. Оценка, полученная в результате изменения в установленном порядке первоначальной стоимости финансовых вложений, называется последующей оценкой финансовых вложений.

Для целей определения последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

∙ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

∙ финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Корректировка стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости может производиться по выбору организации ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты деятельности организации.

Вторая группа финансовых вложений, в отношении которых текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

Учет операций с финансовыми вложениями. Основные хозяйственные операции организации с финансовыми вложениями, находящие отражение в бухгалтерском учете, следующие:

∙ поступление финансовых вложений в организацию;

∙ последующая оценка финансовых вложений, проводимая в установленном порядке;

∙ выбытие финансовых вложений.

Для учета состояния и движения финансовых вложений предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», который имеет следующую структуру: