Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет	Кредит
	Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода
Списание сумм накопленной амортизации, относящейся к выбывшим нематериальным активам	Начисление амортизации по нематериальным активам в отчетном периоде
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам

По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 05 «Амортизация нематериальных активов» кредитуется. Одновременно отражается участие нематериальных активов в процессе производства готовой продукции, управленческой деятельности организации – для этого суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета затрат на производство продукции и управление (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

При формировании в активе в бухгалтерском балансе показателя по статье «Нематериальные активы» из дебетового сальдо по активному счету 04 «Нематериальные активы» вычитается кредитовое сальдо по пассивному счету 05 «Амортизация нематериальных активов» - тем самым достигается отражение в балансе нематериальных активов по остаточной стоимости.

Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено следующими основными причинами:

∙ прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);

∙ прекращение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их передачи по договору отчуждения или перехода к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

∙ прекращение использования вследствие морального износа;

∙ передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

∙ передача по договору мены, дарения;

∙ выявление недостачи активов при их инвентаризации;

∙ иные случаи.

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете:

∙ отражается собственно факт прекращения признания нематериального актива;

∙ исчисляется финансовый результат (прибыли / убытки) от выбытия нематериальных активов.

Факт выбытия нематериальных активов отражается посредством списания все информации о данном активе, отраженной на счетах бухгалтерского учета, т.е. первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации.

Учитывая, что счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, - активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором отражена сумма накопленной амортизации, - пассивный, факт выбытия нематериального актива из организации будет отражен следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Если операция выбытия нематериального актива совершена до окончания срока его использования, либо в связи с этой операцией организация понесла дополнительные расходы, либо получили доходы, в бухгалтерском учете должно быть отражено:

1) списание расхода в части недоамортизированной стоимости (остаточной стоимости) нематериального актива;

2) исчисление финансового результата от выбытия нематериального актива посредством сопоставления доходов, полученных от операции выбытия, с понесенными в этой связи расходами.

Так же как и в случае выбытия основных средств, финансовый результат от выбытия нематериальных активов исчисляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого ц елях системного накопления информации, необходимой для исчисления показателей Отчета о прибылях и убытках, открываются следующие субсчета:

∙ 91-1 «Прочие доходы»

∙ 91-2 «Прочие расходы»;

∙ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с отчуждением и прочим выбытием нематериальных активов. Например, выручка от отчуждения нематериальных активов по продажной договорной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги.

В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, к которым, в частности, относятся недоамортизированная (остаточная) стоимость выбывших нематериальных активов, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

Исчисленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов ежемесячно в составе общего сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»[23].

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению выбытия нематериальных активов приведен в табл.6.8.

Таблица 6.8

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете

выбытия нематериальных активов в результате

отчуждения исключительных прав

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от отчуждения исключительных прав пользования объектом нематериальных активов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
2. Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет	18 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Списана накопленная амортизация, относящаяся к выбывшему нематериальному активу	70 000	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»
4. Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива	10 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»
5. С расчетного счета уплачены денежные средства за регистрацию отчуждения исключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности	1 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	51 «Расчетный счет»
6. Списан финансовый результат от выбытия нематериальных активов (прибыль)	89 000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
7. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату выбывших нематериальных активов	118 000	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, классифицируются в качестве прочих и отражаются обособленно по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. При этом доходы отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом НДС и иных аналогичных налогов.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Информация о нематериальных активах с учетом существенности, которая подлежит раскрытию, приведен в табл.6.9.

Таблица 6.9

Информация о нематериальных активах,

подлежащая раскрытию

№ п/п	Информация	Формы бухгалтерской отчетности, в которых подлежит раскрытию информация
1.	Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обеспечения на начало и конец отчетного года	Бухгалтерский баланс (форма № 1), актив, раздел «Внеоборотные активы»
2.	Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Нематериальные активы»
3.	Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), актив, раздел – «Нематериальные активы»
4.	Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
5.	Стоимость переоцененных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки нематериальных активов	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
6.	Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
7.	Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
8.	Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
9.	Информация о нематериальных активах, созданных самой организацией	Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
10.	Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
11.	Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
12.	Способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при исчислении амортизации способом уменьшения остатка	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
13.	Изменения сроков полезного использования нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
14.	Изменения способов определения амортизации нематериальных активов	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)
15.	О доходах от выбытия нематериальных активов в составе прочих доходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
16.	О расходах, связанных с выбытием нематериальных активов в составе прочих расходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
17.	О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи внеоборотных активов (в том числе нематериальных активов) за отчетный период	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
18.	О выбытии денежных средств на приобретение нематериальных активов	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»