Счет 58 «Финансовые вложения»

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – остаток финансовых вложений на начало отчетного периода (в оценке по первоначальной или текущей рыночной стоимости)
Поступление финансовых вложений (в оценке по первоначальной стоимости)	Выбытия финансовых вложений (в оценке по первоначальной или текущей рыночной стоимости)
Увеличение стоимости финансовых вложений в связи с увеличением их текущей рыночной стоимости	Уменьшение стоимости финансовых вложений в связи с уменьшением их текущей рыночной стоимости
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток финансовых вложений на конец отчетного периода (в оценке по первоначальной или текущей рыночной стоимости)

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета поступления финансовых вложений зависит от способов их поступления в организацию. В отличие от рассмотренных ранее внеоборотных активов процесс поступления финансовых вложений не квалифицируется в качестве вложений во внеоборотные активы. Поэтому факт поступления финансовых вложений в организацию и формирование их первоначальной стоимости отражается непосредственно в дебете счета 58 «Финансовые вложения», который корреспондирует со счетами учета источника поступления финансовых вложений или учета затрат, понесенных организацией в связи с поступлением финансовых вложений:

∙ с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при приобретении финансовых вложений за плату и в обмен на неденежное имущество;

∙ с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - при получении финансовых вложений в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

∙ с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «прочие доходы» - при безвозмездном поступлении финансовых вложений.

После принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений их первоначальная стоимость, как правило, не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами.

Последующая оценка должна в обязательном порядке производиться в отношении финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. В случае если финансовое вложение имеет текущую рыночную стоимость, оно должно отражаться в бухгалтерской отчетности по этой стоимости независимо от ее соотношения с первоначальной оценкой данного финансового вложения (в большую или меньшую сторону). Разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результат деятельности организации и в зависимости от характера учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов. Изменение стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

∙ если текущая рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость финансового вложения, то возникшая разница отражается проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» и

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

∙ если текущая рыночная стоимость на отчетную дату окажется ниже первоначальной стоимости финансового вложения, то возникшая разница отражается проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Выдача займов другим организациям и размещение денежных средств на депозитных вкладах в кредитных организациях отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Возврат выданных займов отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения». Аналогичным образом отражаются в бухгалтерском учете операции возврата денежных средств с депозитных вкладов в кредитных организациях. Выбывшие финансовые вложения в виде выданных займов и депозитных вкладов в кредитных организациях оцениваются при списании с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

В других случаях выбытия финансовых вложений (отличных от возврата займов и депозитов) в бухгалтерском учете помимо отражения факта выбытия финансового вложения из организации решается задача исчисления финансового результата от такого выбытия.

Выбытие финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете организации, когда в отношении финансовых вложений прекращают действия условия принятия их к бухгалтерскому учету, т.е. у организации прекращаются права на финансовые вложения и связанные с ними финансовые риски, а финансовые вложения утрачивают способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях:

∙ погашение;

∙ продажа;

∙ безвозмездная передача другим лицам;

∙ передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

∙ другие случаи передачи финансовых вложений.

На методику отражения в бухгалтерском учете операций выбытия финансовых вложений влияют следующие обстоятельства:

∙ необходимость признания доходов и расходов, связанных с выбытием финансовых вложений;

∙ необходимость исчисления стоимости выбывающих финансовых вложений, признаваемых в составе расходов.

Доходы и расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, квалифицируются в качестве прочих доходов и расходов, учте которых ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Как уже рассматривалось (см. п.6.2 и 6.3), в целях системного формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие аналитические счета:

91-1 «Прочие доходы», в кредите которого учитываются доходы, связанные с выбытием финансовых вложений;

91-2 «Прочие расходы», в дебете которого учитываются расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с дебета или кредита которого по окончании отчетного периода списывается сальдо (финансовый результат) прочих доходов и расходов.

К доходам от операций выбытия финансовых вложений относится выручка от продажи финансовых вложений и другие формы получаемых организацией возмещений (доли в уставных капиталах других организаций и др.). при продаже финансовых вложений доходы признаются в сумме, определенной условиями договоров купли-продажи, и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В составе расходов учитываются стоимость выбывающих финансовых вложений, а также дополнительные расходы, понесенные организацией в связи с выбытием финансовых вложений, - стоимость консультационных и посреднических услуг, регистрационные сборы и др.

Списание стоимости выбывших финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

В связи с разнообразием видов финансовых вложений и режима их обращения, а также различными правилами последующей оценки различных видов финансовых вложений нормативными документами предусмотрены разные правила определения стоимости (оценки) выбывших финансовых вложений, относимой на расходы организации.

Относимая на расходы стоимость финансовых вложений, учитываемых по текущей рыночной стоимости, определяется из их последней оценки.

Оценка выбывающих вкладов в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ) определяется исходя из первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Относимая на расходы стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, по решению организации рассчитывается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

∙ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

∙ по средней первоначальной стоимости, определяемой как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

∙ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Данный способ основан на допущении, что ценные бумаги, списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

∙ Проиллюстрируем способ оценки по средней первоначальной стоимости и способ ФИФО условным примером.

Пример 6.13. В таблице представлена информация о движении одного вида ценных бумаг в организации в течение отчетного месяца.

Дата	Приход	Расход	Остаток
кол-во	цена за ед., тыс.руб.	сумма, млн.руб.	кол-во	кол-во
Остаток на 1-е число			10,0	-
10-е			5,0
15-е			6,6
20-е			9,6	-
Итого		-	31,2

1) Расчет стоимости выбывших ценных бумаг методом средней первоначальной стоимости.

Во-первых, рассчитывается средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн.руб.+5,0 млн.руб.+6,6 млн.руб.+9,6 млн.руб.)/240 = 107,6 млн.руб.

Во-вторых, рассчитывается стоимость выбывших ценных бумаг, что может быть произведено двумя способами.

1-й способ. Стоимость выбывших ценных бумаг рассчитывается посредством умножения количества выбывших ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги:

160 ценных бумаг х 107,6 тыс.руб. = 17,2 млн.руб.

2-й способ. Сначала рассчитывается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца по средней первоначальной стоимости одной ценной бумаги:

130 ценных бумаг х 107,6 тыс.руб. = 14,0 млн.руб.

Затем стоимость выбывших ценных бумаг рассчитывается посредством вычитания стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца из стоимости общего количества ценных бумаг, имевшихся у организации в течение отчетного месяца с учетом начальных остатков:

31,2 млн.руб. – 14,0 млн.руб. = 17,2 млн.руб.

Данные об оценке стоимости выбывших ценных бумаг и их остатки на конец месяца методом средней первоначальной стоимости приведены в таблице.

Дата	Приход	Расход	Остаток
кол-во	цена за ед., тыс.руб.	сумма, млн.руб.	кол-во	цена за ед., тыс.руб.	сумма, млн.руб.	кол-во	цена за ед., тыс.руб.	сумма, млн.руб.
Остаток на 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е			5,0
15-е			6,6
20-е			9,6	-	-	-
Итого		-	31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

2) Расчет стоимости выбывших ценных бумаг способом оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущения, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие.

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. Информация о финансовых вложениях с учетом существенности, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведена с табл.6.11.

Таблица 6.11

Информация о финансовых вложениях, подлежащая раскрытию

№ п/п	Информация	Формы бухгалтерской отчетности, в которых подлежит раскрытию информация
1.	Подразделение финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные	Бухгалтерский баланс (форма № 1), актив, статья «Долгосрочные финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы», статья «Краткосрочные активы» раздела «Оборотные активы»
2.	Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
3.	Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
4.	Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Финансовые вложения»
5.	Стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Финансовые вложения»
6.	Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Финансовые вложения»
7.	Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Обеспечение»
8.	Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи)	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
9.	Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: ∙ вида финансовых вложений; ∙ величины резерва, созданного в отчетном году; ∙ величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; ∙ сумм резерва, использованных в отчетном году	Отчет об изменении капитала (форма № 3), раздел «Резервы»
10.	По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Финансовые вложения»
11.	По долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования	Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
12.	О доходах, полученных от выбытия финансовых вложений	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), статья «Прочие доходы»
13.	О расходах, связанных с выбытием финансовых вложений	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), статья «Прочие расходы»
14.	О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых активов	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
15.	О поступлении денежных средств в виде погашения займов, предоставленных другим организациям	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
16.	О выбытии денежных средств в виде выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
17.	О выбытии денежных средств в связи с предоставлением займов другим организациям	Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»