МСФО 23 « Затраты по займам»

Данный стандарт посвящен вопросам учета затрат, связанных с заимствованием средств на приобретение, строительство или производство хозяйственных объектов.

К затратам по займам относятся проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным и долгосрочным займам. Они включают также амортизацию скидки или премий, амортизацию дополнительных средств, привлекаемых в связи с размещением займа, финансовые расходы, связанные с финансовым лизингом, и разницы по заемным средствам в иностранной валюте в размере, который рассматривается как корректировка расходов по процентам.

Для учета затрат по займам, согласно МСФО 23, допускается использовать 2 метода:

· Основной метод учета затрат по займам, который рассматривается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в котором они были произведены;

· Допустимый альтернативный метод, при котором затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать в том случае, когда:

ü Существует вероятность, что они принесут в будущем экономические выгоды;

ü Затраты можно надежно измерить.

Капитализация затрат по займам обычно начинается тогда, когда:

· Понесены затраты на приобретение условных активов;

· Понесены затраты по займам;

· Началась необходимая работа по подготовке условных активов к их намечаемому использованию или продаже.

Капитализация затрат по займам обычно прекращается тогда когда объект условных активов готов для использования или продажи.

Однако затраты по займам, как правило, не капитализируются, если речь идет о займах, полученных под производство изделий, повторяющихся и изготавливаемых компаниями в больших количествах в течение краткого периода.

Если работа по созданию условных активов приостанавливается, то капитализация затрат по займам обычно прерывается до возобновления активной работы.

Предельная сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в отчетный период, не должна превышать их общую величину за этот период. Эту предельную сумму следует указать в консолидированном финансовом отчете. Ставка капитализации определяется как отношение затрат по займам, предусмотренным за период для капитализации, к стоимости выпущенных за этот период долговых обязательств.

В финансовой отчетности необходимо пояснить:

· Учетную политику в части отражения затрат по займам;

· Сумму затрат по займам, капитализированных в течение периода;

· Ставку, используемую для определения затрат по займам с целью их капитализации.