2015-10-22
4993
9.3.1. Факторный анализ фонда заработной платы
При анализе фонда оплаты труда работников и его элементов необходимо исследовать факторное изменение, которое может определяться различными способами. Факторный анализ фонда оплаты труда работников на внутрифирменном уровне рекомендуется проводить методом цепных подстановок, позволяющим выявить влияние факторов, функционально связанных между собой в виде алгебраической суммы или алгебраического произведения. При использовании данного метода необходимо соблюдать определенную последовательность записи сомножителей: первыми идут количественные показатели, затем доли и качественные показатели. Причем последним сомножителем записывается наиболее важный качественный показатель имеющий, как правило, ту же единицу измерения, что и анализируемый.
Метод цепных подстановок необходимо использовать при исследовании влияния факторов на фонд заработной платы рабочих (ФЗПр), которое в соответствии с целями анализа может быть представлено зависимостями вида:
|
|
|
ФЗПР = ЧР × ТД × ТЧ × СЗЧ;
ФЗПР = Ч × ДР × ТД × ТЧ × СЗЧ;
ФЗПР = Ч × ДР × ТФ × СЗЧ,
где ЧР — среднесписочная численность рабочих;
ТД — среднее число дней, отработанных одним рабочим;
ТЧ — средняя продолжительность рабочего дня, ч;
СЗЧ — среднечасовая заработная плата;
Ч — численность работников;
ДР — доля рабочих в общей численности работников;
ТФ — средний часовой фонд рабочего времени одного рабочего в рассматриваемом периоде, ч.
Поскольку вариантов зависимости фонда оплаты труда работников и их составляющих от влияющих факторов может быть очень много, то целесообразно использовать алгоритм метода цепных подстановок для общего случая. Исходя из выбранной зависимости, отвечающей вышеприведенным требованиям, проводится ряд расчетов. В первом расчете все показатели берутся на базисном уровне, в остальных осуществляется последовательная замена базисных показателей на анализируемые. Влияние любого (к–го) фактора на анализируемую величину определяется путем вычитания из последующего значения расчетной величины предыдущего, т.е.
ΔYk = Yk+1 – Yk,
где ΔYk – влияние к–го фактора на анализируемый показатель;
Yk+1, Yk – расчетные значения, соответственно последующее и предыдущее, анализируемой величины при замене базисных показателей на анализируемые.
С одной стороны, совокупное влияние факторов определяется как алгебраическая сумма изменений фонда заработной платы за счет каждого из них. С другой – совокупное влияние факторов может быть рассчитано как разность фондов заработной платы за анализируемый и базисный периоды. Совпадение полученных результатов является доказательством правильности расчетов.
|
|
|
Пример. Имеются следующие исходные данные.
| № п/п | Показатели | Базовый период | Фактически |
| Фонд заработной платы рабочих, руб. | 35 941 230 | 39 705 795 | |
| Среднегодовая численность рабочих, чел. | |||
| Отработано чел.–дней | 110 500 | 114 750 | |
| Отработано чел.–ч | 861 900 | 906 525 | |
| 5 = 3 ÷ 2 | Среднее число дней, отработанных одним рабочим | ||
| 6 = 4 ÷ 3 | Средняя продолжительность рабочего дня, ч | 7,8 | 7,9 |
| 7 = 1 ÷ 4 | Среднечасовая заработная плата, руб. | 41,7 | 43,8 |
1. ФЗПБАЗ = 500 чел. × 221 дн. × 7,8 ч × 41,7 руб. = 35 941 230 руб.
2. При изменении численности:
ФЗПРАСЧ 1= 510 × 221 × 7,8 × 41,7 = 36 660 054,6 руб.
За счет изменения численности ФЗП возрос на:
36 660 054,6 –35 941 230 = 718 824,6 руб.
3. При изменении численности и количества отработанных одним рабочим дней:
ФЗПРАСЧ 2 = 510 × 225 × 7,8 × 41,7 = 37 323 585 руб.
Значит, за счет изменения количества отработанных одним рабочим дней ФЗП возрос на:
37 323 585 – 36 660 054,6 = 663 530,4 руб.
4. При изменении численности, количества отработанных одним рабочим дней, средней продолжительности рабочего дня:
ФЗПРАСЧ 3 = 510 × 225 × 7,9 × 41,7 = 37 802 092,5 руб.
Значит, за счет изменения средней продолжительности рабочего дня ФЗП возрос на:
37 802 092,5 – 37 323 585 = 478 507,5 руб.
5. При изменении всех показателей
ФЗПФ = 510 × 225 × 7,9 × 43,8 = 39 705 795 руб.
Значит, за счет изменения среднечасовой заработной платы ФЗП возрос на:
39 705 795 – 37 802 092,5 = 1 903 702,5 руб.
6. Проверим расчеты.
Общее увеличение ФЗП составило:
39 705 795 – 35 941 230 = 3 764 565 руб.
Сумма изменений по факторам:
718 824,6 + 663 530,4 + 478 507,5 + 1 903 702,5 = 3 764 565 руб.
В том случае, когда нужно в результате проведения анализа установить взаимную зависимость факторов, влияющих на фонд оплаты труда работников, рекомендуется использовать прием долевого участия, в соответствии с которым сначала рассчитывается относительное влияние факторов на изменение фонда оплаты труда (в процентах KIyi или коэффициентах K'yi):
,
где Kyi – относительное влияние фактора Xi – на фонд оплаты труда работников;
, 
– значение i –го фактора соответственно в базисном и анализируемом периодах.
Затем рассчитывается абсолютное значение влияния факторов на фонд оплаты труда работников (ΔYi):
ΔYi = 
Y0 × Kyi или ΔY,= Y0 × K'yi,
где У0 – значение фонда оплаты труда работников в базисном периоде (в каждом шаге расчета изменяется на сумму изменения ФЗП за счет предыдущего анализируемого фактора).
Полученные результаты дают возможность подсчитать суммарное влияние факторов на фонд оплаты труда работников (АУ):
Пример. Имеются следующие данные.
| № п/п | Показатели | Базовый период
| Фактически
| 
|
| Фонд заработной платы рабочих, млн руб. | 35,94 | 39,70 | ||
| Среднегодовая численность рабочих, чел. | 0,02 | |||
| Среднее число дней, отработанных одним рабочим | 0,018 | |||
| Средняя продолжительность рабочего дня, ч | 7,8 | 7,9 | 0,013 | |
| Среднечасовая заработная плата, руб. | 41,7 | 43,8 | 0,05 |
1. Изменение ФЗП за счет увеличения численности рабочих:
35 940000 × 0,02 = 718 800 руб.
2. Изменение ФЗП за счет увеличения среднего числа отработанных каждым рабочим дней:
(35 940 000 + 718 800) × 0,018 = 36 658 800 × 0,018 = = 659 858,4 руб.
3. Изменение ФЗП за счет увеличения средней продолжительности рабочего дня:
(36 658 800 + 659 858,4) × 0,013 = 37 318 658,4 × 0,013 = = 485 142,6 руб.
4. Изменение ФЗП за счет роста среднечасовой заработной платы:
(37 318 658,4 + 485 142,6) × 0,050 = 37 803 800 × 0,05 = = 1 890 190,05 руб.
5. Итого:
718 800 + 659 858,4 + 485 142,6 + 1 890 190,05 = = 3 753 991,05 руб.
6. Проверка:
ФЗПФ – Ф3П6АЗ = 39,70 млн руб. – 35,94 млн руб. = = 3,76 млн руб.
(разница – за счет округления данных).
Для факторного анализа эффективности использования фонда заработной платы рекомендуется применять методы абсолютных разностей и цепных подстановок. С этой целью могут быть использованы следующие зависимости:
|
|
|
где Э – эффективность использования фонда заработной платы;
Пр/ФЗП – прибыль, приходящаяся на рубль фонда заработной платы;
Пр/ОП – прибыль, приходящаяся на рубль выпускаемой продукции;
ФЗП/ОП – затраты заработной платы на рубль выпускаемой продукции;
СЗ/ПТ – соотношение средней заработной платы (СЗ) и производительности труда (ПТ);
или
где ФП/Ч – фонд потребления, приходящийся на одного среднесписочного работника;
ФП/Д – фонд потребления на рубль чистого дохода предприятия;
Д/ВД– доля чистого дохода в валовом доходе предприятия;
ВД/ОП – валовый доход на рубль выпускаемой продукции;
ОП/Ч – выработка одного среднесписочного работника.
Оценку экономической эффективности использования фонда заработной платы целесообразно проводить, выбрав в качестве критерия опережающий рост дохода над фондом потребления и фондом заработной платы. В тех случаях, когда такое опережение не обеспечивается, необходимо выявить обусловившие данную ситуацию причины и разработать мероприятия, направленные на увеличение прибыли или на снижение расходов, на оплату труда.
