Оперативный анализ расходования средств на оплату труда

С помощью оперативного анализа изучается абсолютное и относительное изменения фонда заработной платы, позволяющее выявить его экономию или перерасход. При анализе абсолютного изменения фонда оплаты труда наиболее предпочтителен метод абсолютных разностей, применяемый в случаях, если исследуемый показатель рассматривается как произведение двух других. При анализе фонда оплаты труда и его структурных составляющих используются зависимости вида:

ФЗП = СЗ × Ч,

П= П_Р × Ч,

СЛ = СЛ_Р × Ч и т.д.,

где Ч– численность работников;

ФЗП, СЗ – соответственно фонд заработной платы работников предприятия и средняя заработная плата одного работника;

П, П_Р – соответственно премиальный фонд работников предприятия и средний размер премии на одного работника;

СЛ, СЛ_Р – соответственно социальные льготы и выплаты работникам предприятия и средний размер социальных льгот и выплат на одного работника.

Анализ абсолютного изменения фонда оплаты труда работников и его элементов (ΔФЗП) рекомендуется проводить по предприятию в целом и по его структурным подразделениям, а также по всем категориям работников по следующей формуле:

ΔФЗП= ФЗП₁ – ФЗП₀.

Если рассматривать фонд оплаты труда работников как функцию двух переменных соответственно в анализируемом и базисном периодах, среднего размера оплаты труда на одного работника и среднесписочной численности, то при применении метода абсолютных разностей определяется изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения оплаты труда на одного работника (ДФЗЯ_СЗ) и изменение общего фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (ДФЗЯ_Ч).

ΔФЗП_СЗ = (СЗ₁ – С3₀) × Ч

ΔФЗП_Ч = (Ч₁ – Ч₀) × С3₀.

Контрольным расчетом в данном случае является:

ΔФЗЯ_СЗ + ΔФЗЯ_Ч = ΔФЗП.

Пример. В таблице приведены исходные данные для расчета.

№ п/п	Показатели	Базовый период	Факт	Абсолютное отклонение
А				4 = 3–2
	ФЗП, тыс. руб.	36 000	39 780	+3780
	Ч, чел.			+10
3 = 1 ÷ 2	СЗ, тыс. руб.			+6

В целом абсолютное отклонение ФЗП составило + 3 780 тыс. руб., в том числе:

за счет изменения численности:

(+10 чел.) × 72 тыс. руб. = + 720 тыс. руб.;

за счет изменения средней заработной платы:

(+6 тыс. руб.) × 510 чел. = + 3 060 тыс. руб.

Контрольный расчет:

720 + 3060 = 3 780 тыс. руб.

Основными причинами отклонения анализируемой численности от базисной могут быть следующие:

· изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;

· изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, – численности работников;

· нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:

· для работников, занятых на сдельных работах, – изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда; использование сверхурочной работы; изменение премиальных положений и т. п.;

· для работников, занятых на повременных работах, – изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т. п.

Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка на индекс изменения объема производства (IОП). В этом случае определяется относительное изменение фонда оплаты труда работников или его элементов. Так, относительное изменение общего фонда оплаты труда работников (ΔФЗП') рассчитывается по формуле

АФЗП' = ФЗП₁ – ФЗП₀ × IОП.

Относительное изменение фонда оплаты труда работников также может быть рассчитано по формирующим его факторам: (ΔФЗЛ'_СЗ)– за счет изменения оплаты труда на одного работника и (ΔФЗП'_Ч)– за счет изменения среднесписочной численности:

АФЗП'_СЗ = (СЗ₁ – С3₀) × Ч₁

ΔФЗП'_Ч = С З₁ – Ч₀ × IОП) × С3₀.

Контрольный расчет правильности определения относительного изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности и средней заработной платы аналогичен приведенному выше:

ΔФЗП'_СЗ + ΔФЗП'_Ч = ΔФЗП.

Чаще всего относительное отклонение рассчитывается по категории основных производственных рабочих, трудозатраты которых прямо связаны с изменением объема выпуска продукции.

Пример. В таблице приведены исходные данные для расчета по фонду заработной платы основных производственных рабочих.

Выпуск продукции увеличился по сравнению с планом на 10%.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Абсолютное отклонение
А				4 = 3–2
	ФЗП, тыс. руб.	18 000	19 890	+ 1 890
	Ч, чел.			+5
3 = 1 ÷ 2	СЗ, тыс. руб.			+6

Относительное отклонение ФЗП составит:

19 890 – 18 000 × 1,1 = 19 890 – 19 800 = + 90 тыс. руб.

В том числе сокращение ФЗП за счет изменения численности:

(255 – 250 × 1,1) × 72 = – 1 440 тыс. руб.

Увеличение ФЗП за счет изменения средней заработной платы:

(+6 тыс. руб.) × 255 чел. == + 1 530 тыс. руб.

Контрольный расчет: 1 530 – 1 440 = + 90 тыс.руб.

Относительное отклонение ФЗП всего промышленно-производственного персонала определяется чаще двумя способами.

1. Суммированием относительного отклонения по основным производственным рабочим и абсолютных отклонений по прочим категориям персонала.

2. С использованием корректировочного коэффициента, показывающего процент увеличения фонда заработной платы на каждый процент увеличения объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг (К_З). Коэффициент чаще всего определяется эмпирически, на основе анализа сложившейся динамики объема производства и ФЗП промышленно–производственного персонала. Расчет относительной экономии фонда заработной платы в этом случае ведется следующим образом:

ΔФЗП' = ФЗП – ФЗП₀ × [IOП– 1) × К₃ + 1].

Пример. Пусть плановый ФЗП промышленно–производственного персонала составляет 36 000 тыс. руб., фактический – 39 780 тыс. руб., выпуск продукции возрос по сравнению с планировавшимся на 10%, коэффициент корректировки равен 0,4. Тогда относительное отклонение ФЗП_ПППот плана составит: 39 780 тыс. – 36 000 тыс. × [(1,1 – 1) × 0,4 + 1] = + 2 340 тыс. руб.

Относительное изменение фонда заработной платы иногда трактуется иначе, вне связи с изменением объема выпускаемой продукции, как изменение индекса относительно его базовой величины.

Вышерассмотренный анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда и его элементов целесообразно дополнить изучением динамики долей изменения фонда оплаты труда работников за счет изменения численности (Д_ΔФЧ) и изменения фонда оплаты труда за счет изменения средней заработной платы на одного работника (Д_ΔФЗ):

Эти доли через относительные показатели рассчитываются следующим образом:

где ΔIЧ – изменение индекса среднесписочной численности;

ΔIФЗП – изменение индекса фонда оплаты труда работников.

Анализ динамики долей фонда оплаты труда работников проводится при условии Д_ΔФЧ > 0 и Д_ΔФЗ > 0.

Пример. Пусть индекс численности равен 1,06; индекс фонда заработной платы – 1,08. Тогда доля прироста ФЗП за счет изменения численности составит 0,6:0,8 = 0,75 (т. е. 75% прироста ФЗП связано с увеличением численности работников); за счет изменения средней заработной платы: 1 – 0,75 = 0,25 (25% прироста ФЗП обусловлено увеличением средней заработной платы).