2015-10-22
1850
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
- переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
- иных случаев, установленных законодательством.
В инструкции № 26 сказано, что после принятия к бухгалтерскому учету основные средства могут учитываться:
‒ по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;
‒ по переоцененной стоимости.
С 31 декабря 2012 г. вступили в силу изменения и дополнения в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 г. № 162/131/37, внесенные постановлением названных ведомств от 10.12.2012 г. № 108/71/34. Однако общие подходы по проведению переоценки по-прежнему регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622).
Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в текущих рыночных условиях.
Существуют организации и объекты, для которых требование о проведении переоценки является обязательным, а также те организации, которые такое решение принимают самостоятельно.
Сохраняется требование об обязательной переоценке:
‒ зданий, сооружений, передаточных устройств – для всех организаций независимо от формы собственности;
‒ иных основных средств – только для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов.
Для указанных объектов и организаций переоценка обусловлена выполнением единственного критерия – достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 % и более (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622).
Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.
При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:
‒ прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;
‒ пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;
‒ индексный – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.
Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.
При переоценке основных средств изменяются:
‒ числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки первоначальная (переоцененная) стоимость (далее – первоначальная (переоцененная) стоимость);
‒ числящаяся в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость;
‒ сумма накопленной амортизации.
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
‒ значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
‒ существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
‒ увеличение рыночных процентных ставок;
‒ существенное изменение способа использования основного средства;
‒ физическое повреждение основного средства;
‒ иные признаки обесценения основного средства.
При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.
Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.
Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:
Д сч. 91-4 «Прочие расходы» и К сч. 02 «Амортизация основных средств».
Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:
Д сч. 02 «Амортизация основных средств» К сч. 91-1 «Прочие доходы».
Записи на счетах бухгалтерского учета, выполняемые при переоценке объектов основных средств, приведены в таблице 6.1.
Таблица 6.1 – Типовая корреспонденция счетов по учету переоценки объектов основных средств
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | |||
| Объект учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения | ||||
| А. Дооценка | ||||
| Отражена дооценка на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости объекта, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | 91-1 | |||
| Учтена оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости объекта | ||||
| Учтена сумма восстановления уценки накопленной амортизации объекта | 91-4 | |||
| Учтена оставшаяся сумма дооценки накопленной амортизации объекта | ||||
| Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного основного средства должна быть отражена на счете 83 «Добавочный капитал» | ||||
| Окончание таблицы 6.1 | ||||
| Б. Уценка | ||||
| Учтена сумма уценки объекта в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту | ||||
| Учтена сумма уценки накопленной амортизации объекта в пределах сумм дооценки накопленной амортизации, ранее отраженной по дебету счета 83 «Добавочный капитал» | ||||
| Учтена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости объекта | 91-4 | |||
| Учтена оставшаяся сумма уценки накопленной амортизации основного средства | 91-1 | |||
| Если по конкретному объекту дебетовые и кредитовые обороты добавочного капитала не изменялись (переоценка не производилась), либо отсутствуют (использованы), то вся сумма уценки данного основного средства должна быть отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | 91-4 | |||
| 91-1 | ||||
| Объект учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения | ||||
| Учтена сумма обесценения объекта в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного объекта | ||||
| Учтена оставшаяся сумма обесценения | 91-4 | |||
| Учтена сумма восстановления обесценения объекта, ранее отраженная на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | 91-1 | |||
| Учтена оставшаяся сумма восстановления обесценения объекта | ||||
| Объект, по которому отсутствует остаток добавочного капитала, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного объекта | ||||
| Учтена сумма обесценения объекта в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного объекта | 91-4 | |||
| Учтена оставшаяся сумма обесценения | 91-1 | |||
