Бухгалтерский учет восстановления объектов основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонты основных средств. При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулировании механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные характеристики ремонтируемых объектов.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным и включает в себя частичную разборку ремонтируемых агрегатов и восстановление (замену) части из них.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект оформляют дефектный акт с указанием необходимых работ. При выполнении ремонта оборудования составляется ведомость дефектов, в которой отражают перечень видов выполняемых работ и намечаемые к замене детали.

Текущий, средний и капитальный ремонт относятся к работам некапитального характера, источники их покрытия одинаковы. Пунктом 20 Инструкции № 26 предусмотрено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Таким образом, Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность создания резерва расходов на ремонт основных средств.

Ремонт основных средств выполняется хозяйственным или подрядным способами.

При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо силами собственных работников по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб организации.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды в трех экземплярах. Первый экземпляр передается цеху-производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий – остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда выписываются документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию отдельных деталей и узлов.

По окончании капитального ремонта хозяйственным способом, как правило, составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства». Если ремонт осуществляется по месту эксплуатации объекта основных средств, то затраты на ремонт первоначально собираются по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению затрат на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2 – Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом

При проведении ремонта подрядным способом с подрядчиком заключается договор на выполнение работ. По окончании ремонта составляется акт установленной формы. На сумму акта, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются бухгалтерские записи по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на сумму выполненных работ по ремонту основных средств делают запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности подрядчику за выполненный ремонт отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Наряду с ремонтом основных средств организации проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, их дооборудование и достройку. Затраты, связанные с реконструкцией, модернизацией, дооборудованием и достройкой основных средств, оформляются в качестве капитальных вложений и учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». По окончании реконструкции и модернизации на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств затраты списывают с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» и увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению затрат на реконструкцию или модернизацию, осуществляемые хозяйственным способом, представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 – Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на реконструкцию и модернизацию, осуществляемые хозяйственным способом

При выполнении работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты на основании акта установленной формы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».