2015-10-22
3909
Основным нормативным правовым документом, который регулирует исчисление налогов из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), является Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З (далее НК РБ).
В соответствии с этим документом к налогам, исчисляемым из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), относятся: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Плательщиками НДС являются:
1) организации (юридические лица РБ, иностранные и международные организации, осуществляющие деятельность в РБ, простые товарищества);
2) индивидуальные предприниматели (если их выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов за три предшествующих календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на последнее число последнего из таких месяцев;
4) физические лица, ввозящие товары на территорию РБ.
Объектом обложения НДС являются операции, связанные с:
‒ оборотами по реализации на территории РБ;
‒ ввозом товаров на территорию РБ.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, признаваемые и не признаваемые объектами обложения НДС, представлены в таблице 10.6.
Таблица 10.6 – Обороты по реализации признаваемые и не признаваемые объектами обложения НДС
| Обороты по реализации товаров (работ услуг), имущественных прав, признаваемые объектами обложения НДС | Обороты по реализации и передаче товаров (работ услуг), имущественных прав, не признаваемые объектами обложения НДС |
| 1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в результате осуществления сделок купли-продажи | 1) платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды |
| 2) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав своим работникам (например, оказание транспортных услуг своим работникам в счёт погашения задолженности по заработной плате) | 2) передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело, а также обороты по реализации долей в уставных фондах других организаций |
| Окончание таблицы 10.6 | |
| 3) обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами (отгрузка продукции по товарообменному договору) | 3) передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством |
| 4) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением тех, которые не признаются объектами обложения НДС. | 4) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, а также безвозмездная передача: - имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства, если это имущество (работы, услуги) организация использует для осуществления своей деятельности; - культурных ценностей организациям культуры; государственного имущества и др. |
| 5) обороты по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю и арендодателем объекта аренды арендатору | 5) сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета |
| 6) и другие в соответствии со статьёй 93 Налогового кодекса РБ |
В НК РБ также установлен перечень льготируемых оборотов по реализации. Льготируемые операции – это операции, которые являются объектом обложения НДС, но организации не обязаны исчислять и уплачивать налог по ним. При этом обязанность отражать эти обороты в налоговой декларации по НДС у плательщиков остаётся. Перечень льготируемых оборотов по реализации установлен в статье 94 НК РБ (например, обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения, ветеринарных, социальных, медицинских и ритуальных услуг, услуг в сфере культуры, услуги почтовой связи по пересылке и др.).
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является день их отгрузки, приходящийся на отчётный период независимо от даты проведения расчётов по ним.
НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчётного периода по всем операциям по реализации как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Ставки НДС установлены в следующем размере:
‒ основные налоговые ставки ‒ 0 %, 10 %, 20 %;
‒ расчетные налоговые ставки в размере 9,09 % (10 / 110 x 100) и 16,67 % (20 / 120 x 100);
‒ расчетные ставки при исчислении налога по товарам в розничной торговле и общественном питании.
Порядок применения ставки НДС установлен статьёй 102 НК РБ.
Налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам налога, определяются отдельно. Налоговая база определяется только в белорусских рублях.
По общему правилу налоговая база для НДС определяется как стоимость объектов, исчисленная исходя:
1) из цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2) из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих НДС.
Особые случаи определения налоговой базы в зависимости от вида оборотов по реализации представлены в таблице 10.7.
Таблица 10.7 – Особые случаи определения налоговой базы
| Вид оборота (выбытия) | Налоговая база |
| 1) реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости | цены реализации |
| 2) прочем выбытии в магазинах беспошлинной торговли товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли | цены приобретения таких товаров без учета НДС |
| 3) безвозмездная передача: | |
| - произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав | себестоимость |
| - приобретённых товаров | цена приобретения |
| - основных средств, нематериальных активов, а также отдельных предметов в составе краткосрочных активов и имущества в составе долгосрочных активов | остаточная стоимость с учётом переоценок |
Документы, на основании которых производится предъявление сумм НДС покупателю, представлены в таблице 10.8.
Таблица 10.8 – Документы, отражающие предъявленные суммы НДС
| Вид оборота | Документы |
| реализация товаров | ТТН-1, ТН-2 |
| реализация выполненных работ (оказанных услуг) | акт выполненных работ (оказанных услуг) |
| возмездная передача имущества в пользование (аренда) | акт пользования арендованным имуществом |
| передача имущественных прав | акт приема-передачи имущественных прав |
Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (суммами «входного НДС»).
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных документов (например, ТТН-1, ТН-2) при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ. Плательщик обязан распределять общую сумму налоговых вычетов между оборотами по реализации методом удельного веса либо методом раздельного учета.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (по выбору плательщика отчётный период – календарный месяц или квартал). Сроки исчисления и уплаты НДС представлены в таблице 10.9.
Таблица 10.9 – Сроки исчисления и уплаты НДС
| Вид операции | Срок |
| 1) исчисление суммы НДС к уплате в бюджет | в конце каждого отчетного периода |
| 2) представляют в налоговые органы налоговую декларацию по НДС | не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |
| 3) уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом |
Записи на счетах бухгалтерского учёта, связанные с отражением налогов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, представлены в таблице 10.10.
Таблица 10.10 ‒ Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением налогов, исчисляемых из выручки
| Корреспонденция счетов | Хозяйственные операции | |
| 90-2 | 68-2 | Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованным и безвозмездно переданным товарам, выполненным работам, оказанным услугам |
| 68-2 | Отражена сумма НДС, исчисленная в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете | |
| 90-2 | Списана сумма НДС при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг | |
| 68-2 | Отражена сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством | |
| 68-2 | Отражена сумма НДС, уплаченная в бюджет (разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов) |
АКЦИЗЫ
Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
‒ подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;
‒ подакцизные товары, ввозимые на территорию РБ.
Перечень подакцизных товаров представлен в таблице 10.11.
Таблица 10.11 – Перечень подакцизных товаров
| Перечень подакцизных товаров |
| 1) спирт, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов |
| 2) пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов |
| 3) табачные изделия |
| 4) автомобильные бензины, дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, судовое топливо |
| 5) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива |
| 6) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров и подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов в белорусских рублях.
Ставки и налоговые базы по акцизам представлены в таблице 10.12.
Таблица 10.12 – Ставки и налоговые базы акцизов
| Ставка | Характеристика ставки акциза | Налоговая база |
| твердые (специфические) ставки | устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров | исходя из объем подакцизных товаров в натуральном выражении |
| процентные (адвалорные) ставки | Устанавливаются в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин | исходя из отпускных цен без учета акцизов |
В РБ действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых (реализуемых) на территорию РБ. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению НК РБ.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Сроки исчисления и уплаты налога представлены в таблице 10.13.
Таблица 10.13 – Сроки исчисления и уплаты акцизов
| Вид операции | Срок |
| 1) исчисление суммы акцизов к уплате | в конце каждого налогового периода |
| 2) предоставление в налоговые органы налоговой декларации по акцизам | не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 3) уплата акцизов | не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Записи на счетах бухгалтерского учёта по начислению и уплате акцизов отражаются аналогично записям по НДС, но с использованием субсчёта 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции».
