Понятие консолидированного баланса, методология его формирования

Консолидированную финансовую отчетность формируют компании, образующими группу организаций. Группа – материнская организация со всеми ее дочерними организациями. Материнская организация – это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций. Дочерняя организация – это организация, которая контролируется другой организацией (называемой материнской).

Порядок составления консолидированной отчетности регламентирует МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности в следующих случаях:

1) материнская компания освобождается от представления консолидированной отчетности, если она сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации. При этом владельцы компании должны быть информированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

2) если долговые или долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

3) если материнская организация не отправила или начала свои действия по отправке своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке;

4) если основная или любая промежуточная материнская компания данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующие МСФО.

При подготовке и составлении консолидированной отчетности следует соблюдать следующие принципы:

– отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений;

– операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены;

– при приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи;

Составление консолидированной отчетности включает два этапа:

1) первичная консолидация, т. е. составление консолидированной отчетности на дату объединения компаний;

2) составление ежегодной консолидированной отчетности в последующие.

Основные процедуры консолидации баланса заключаются в следующем:

– балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО 22 (гл.18);

– доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается в сводном бухгалтерском балансе отдельно;

– внутригрупповые балансы и внутригрупповые сделки исключаются;

– учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12;

– консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были дивиденды объявлены или нет;

– инвестицию следует учитывать в соответствии с МСФО 39, начиная с той даты, когда она прекратила быть дочерней компанией и не стала ассоциированной компанией.

Таким образом, консолидированной отчетности присущи две особенности:

1) она не является отчетностью самостоятельной коммерческой организации;

2) консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы.