2017-10-25
3155
Тема 3. Виды балансов и особенности их составления
Необходимость формирования бухгалтерского баланса с учетом специфики жизненного цикла функционирования организации
В соответствии со ст. 48 Гражданского Кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом: может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица обязаны вести и формировать самостоятельный бухгалтерский баланс.
В современной учетной практике используют различные виды бухгалтерских балансов, отличающиеся по своим свойствам (таблица 2). Свойства и особенности балансов определяет цель их составления.
Таблица 2 – Классификация бухгалтерских балансов
| Признаки классификации балансов | Виды балансов |
| 1. По времени составления | Вступительные, текущие, разделительные, объединительные, ликвидационные, предварительные (провизорные), разделительные |
| 2. По объему отражаемой информации | Единичные сводные и консолидированные |
| 3. По характеру деятельности | Балансы основной и неосновной деятельности |
| 4. По формам собственности | Балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций |
| 5. По объекту отражения | Самостоятельные и отдельные балансы |
| 6. По способу очистки | Балансы-брутто (итал. bruttо – грубый, нечистый), балансы-нетто (итал. netto – чистый) |
| 7. По источникам составления | Инвентарные, книжные, генеральные |
| 8. По форме построения | Односторонние (вертикальные), двусторонние (линейные, горизонтальные) |
| 9. По форме отражения | Сальдовые, оборотные, шахматные |
Основной целью составления бухгалтерского баланса является информирование всех заинтересованных пользователей о наличии и составе имущества, его стоимостной оценке, а также о наличии и структуре капитала и обязательств организации. Достижению этой цели способствуют «внешние» балансы, формируемые субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями действующего законодательства. «Внешние» балансы представляются в налоговые службы в установленные сроки, в ряде случаев подлежат публикации в СМИ. Помимо «внешних» балансов организации также могут формировать и «внутренние» балансы, предназначенные для узкого круга пользователей (менеджеров компании). Зачастую, внутренние балансы более достоверно отражают реальную картину финансово-экономической деятельности и истинные финансовые результаты деятельности организации.
|
|
|
Формирование бухгалтерских балансов осуществляется учетными работниками в различные периоды времени:
|
|
|
– на дату государственной регистрации юридических лиц (момент создания организации);
– начало и конец отчетного периода (финансового года);
– в случаях: санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и т.д.
Таким образом, бухгалтерский баланс информирует о показателях деятельности организации в течение всего её жизненного цикла.
Жизненный цикл – совокупность стадий развития, которые организация проходит за период своего функционирования (существования).
В энциклопедической и научно-методической литературе представлены различные точки зрения авторов относительно стадий жизнедеятельности и развития компаний. Выделим основные этапы жизненного цикла организации:
3) этап формализации деятельности;
5) этап спада.
На каждом этапе жизненного цикла организация находится в определенной стадии экономического роста. Различные этапы жизнедеятельности оказывают влияние на наличие и качество материально-технической базы субъекта хозяйствования, состав и структуру его финансовых результатов, что в конечном итоге оказывает влияние на прочность финансового положения организации. Все эти изменения должны быть отражены в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта. В свою очередь информация, представленная в бухгалтерских балансах, должна быть учтена менеджерами при разработке стратегических и тактических планов развития организации, совершенствовании ее структуры и системы управления. Виды бухгалтерских балансов, формируемые организацией на различных этапах жизненного цикла, рассмотрены в таблице 3.
Таблица 3 – Взаимосвязь этапов жизненного цикла организации и видов
Балансов
| Этапы жизненного цикла организации | Сущность этапа жизненного цикла организации | Виды балансов, формируемые на данном этапе |
| I – Предпринимательский | Период становления организации, осознания своих целей, творческого подъема (цели двусмысленны, высокий творческий подъем) | Вступительные (учредительные, организационные), разделительные, объединительные, предварительные (провизорные) |
| II – Этап коллегиальности | Период быстрого роста организации, осознание своей миссии и формирование стратегии развития (неформальные коммуникации и структура, высокие обязательства) | Текущие (начальные, промежуточные, заключительные (годовые)), предварительные (провизорные), объдинительные |
| III – Этап формализации деятельности | Период стабилизации роста (развития) (формализация ролей, стабилизация структуры, акцент на эффективность | Текущие (начальные, промежуточные, заключительные (годовые)), предварительные (провизорные) |
| IV – Этап реструктуризации | Период замедления роста и структурных изменений, дифференциация товаров (рынков), предвидение новых потребностей (стремление к комплексности, децентрализация, диверсифицирование рынков) | Текущие (начальные, промежуточные, заключительные (годовые)), предварительные (провизорные), разделительные, объединительные |
| V – Этап спада | Период, характеризующийся резким падением сбыта и снижением прибыли. Организация ищет новые возможности и пути удержания рынков (высокая текучесть кадров, нарастание конфликтов, централизация) | Санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные |
Таким образом, прохождение организацией определенного этапа жизненного цикла (стадии развития) должно сопровождаться формированием бухгалтерского баланса, информирующего внешних и внутренних пользователей о её имущественном состоянии, платежеспособности и запасе финансовой прочности в ближайшей перспективе.
|
|
|
Вступительный (учредительный) баланс организаций: особенности его формирования
На этапе создания юридического лица учредители (или иные доверенные лица) обязаны представить в налоговые службы для первоначальной государственной регистрации учредительные документы организации (устав, учредительный договор, положение). В учредительных документах должны содержаться сведения, предусмотренные законодательством для юридических лиц соответствующего вида, в том числе – информация о величине и порядке формирования уставного капитала хозяйствующего субъекта.
Действующее законодательство обязывает учредителей сформировать минимальную величину уставного капитала на момент первоначальной государственной регистрации юридического лица. Так, для вновь создаваемых обществ с ограниченной ответственностью минимальная величина уставного капитала, сформированного на момент первоначальной государственной регистрации должна составлять не менее 10 000 руб. (требования ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (100 000 руб.), установленного федеральным законом на дату регистрации общества (ст. 26 ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А уставный капитал закрытого акционерного общества – не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (10 000 руб.). Операции по формированию уставного капитала должны быть отражены в учредительном (вступительном) организационном балансе юридического лица.
Формирование вступительного (учредительного (организационного)) баланса – начальный этап постановки бухгалтерского учета в организации. По существу, вступительный (учредительный) баланс характеризует в денежном выражении начальную стадию формирования и кругооборота средств организации. В активе баланса отражаются состав и размещение имущества (активный капитал) организации, в пассиве – сумма источников имущества организации (пассивный капитал), который формируется за счет взносов собственников (учредителей, акционеров, членов общества, товарищества и т.п.).
|
|
|
Учредители формируют первоначальный капитал, который в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица может быть:
– складочный (долевой) – для полных товариществ или товариществ на вере;
– паевой – для производственных кооперативов.
Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Стоимость вносимого имущества (за исключением денежных средств) должна подтверждаться документально. Оценка вносимого имущества (для определения учетной (балансовой) стоимости этого имущества в дальнейшем) утверждается учредителями организации или производится профессиональным оценщиком.
При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал в бухгалтерском учете составляются записи:
Дебет счетов:
– 07«Оборудование к установке»,
– 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
– 10 «Материалы»,
– 41 «Товары»,
– 50 «Касса»,
– 51 «Расчетные счета» и др.
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Отличительной особенностью вступительных (учредительных) балансов является слабая дифференциация их статей. Это обусловлено тем, что имущественная масса, показываемая в балансах, как правило, является состоящей в основном из двух-трех статей в активе и одной статьи – в пассиве. Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на организационном этапе у юридического лица нет другого источника поступлений капитала из-за отсутствия хозяйственной деятельности. Рассмотрим на примере порядок формирования вступительного баланса.
Пример 1. Два учредителя (физических лица) в июле 2015 г. решили создать коммерческую организацию ООО «Эврика» (вид деятельности – розничная торговля продуктами питания). 1 августа 2015 г. учредителями был зарегистрирован устав. Величина уставного капитала ООО, согласованного учредителями, составила 50 000 руб. На момент первоначальной государственной регистрации уставный капитал организации был сформирован в полном объеме.
Согласно договору об учреждении общества доля вклада учредителей составила:
– Петров А.П. – 70% (вклад внесен наличными денежными средствами на расчетный счет организации в сумме 35 000 руб.);
– Семенов Н.К. – 30% – внесены товары в сумме 15 000 руб.
На этапе создания юридического лица возникают организационные расходы (оплата информационных и консультационных услуг, юридические услуги при оформлении учредительных документов, регистрационные сборы, расходы по рекламе и др.). Величина организационных расходов, возникающих у учредителей в момент создания юридического лица, отражается в первом разделе вступительного баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы». Впоследствии при составлении текущих балансов сумма организационных расходов подлежит амортизации.
В учетной практике выделяют вступительные балансы вновь созданных организаций и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. Вступительный баланс вновь созданной организации на базе ранее действовавшего юридического лица как правило, отражает уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах, и перечень имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал или сами взносы.
Во втором случае (создаваемая организация создана на базе ранее действующего юридического лица) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса.
Вступительный баланс ООО «Эврика» на 01.08.2015 г. будет сформирован следующим образом (таблица 4).
Таблица 4 – Вступительный баланс ООО «Эврика» на 01.08.2015 г., тыс. руб.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Код строки | На 01.08.2015 | Код строки | На 01.08.2015 | ||
| II. Оборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Запасы | Уставный капитал | ||||
| Денежные средства | |||||
| ИТОГО по разделу II | ИТОГО по разделу III | ||||
| БАЛАНС | БАЛАНС |
В случаях, когда вступительный баланс создается для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость активов, в баланс должна быть введена положительная или отрицательная разница ( гудвил – цена фирмы или стоимость ее деловой репутации).
Разновидностью вступительных балансов является прогнозный вступительный баланс – укрупненная форма бухгалтерского баланса по реорганизуемому и выделяемому обществам. Цель составления прогнозного вступительного баланса – отражение фактических (с даты составления разделительного баланса) и прогнозируемых (2-3 месяца до государственной регистрации) изменений в составе имущества, прав и обязательств реорганизуемого и выделяемых обществ, которые произойдут в течение переходного периода. Как правило, фактические данные вступительных балансов существенно отличаются от данных прогнозных вступительных балансов, формируемых на предполагаемую дату государственной регистрации выделяемой организации.
Таким образом, к отличительным свойствам вступительных балансов можно отнести следующее:
1) вступительные балансы формируют на момент возникновения организации (как правило, на дату первоначальной государственной регистрации юридического лица или на первое число месяца, следующего за месяцем государственной регистрации);
2) в балансе должна быть отражена общая сумма имущества, принадлежащего юридическому лицу на момент начала деятельности;
3) имущество, вносимое учредителями и отраженное во вступительном балансе, должно быть выражено в денежной оценке и подтверждено документально;
4) имущественная масса, показываемая в балансах, является состоящей в основном из двух-трех статей в активе и одной статьи – в пассиве;
5) вступительные балансы составляют как вновь созданные юридические лица, так и хозяйствующие единицы, образованные на условиях правопреемственности ранее действовавших.
3.3 Текущие (начальные, промежуточные, заключительные) балансы:
Различия между ними
Деятельность субъектов хозяйствования подразумевает заключение различного рода сделок и совершение хозяйственных операций, которые подлежат оценке, регистрации и отражению их в системе первичного учета и учетных регистрах. В последующем информация из учетных регистров преобразуется и формирует показатели текущих бухгалтерских балансов. Таким образом, происходящие факты хозяйственной жизни меняют показатели вступительного (учредительного) баланса, сформированного в период создания юридического лица.
Формирование текущих бухгалтерских балансов осуществляется в течение всего времени функционирования организации. Выделяют следующие разновидности текущих бухгалтерских балансов:
1) начальные (входящие) – составляют в начале отчетного периода;
2) заключительные – формируют в конце отчетного период;
3) промежуточные – оформляют за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).
С 1января 2013 г. в соответствии с нормами ФЗ от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанность по представлению промежуточной бухгалтерской отчетности в налоговые органы отменена. С 2013 года организации представляют в органы налоговых служб только обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности (годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности). Таким образом, формирование промежуточных балансов субъектами хозяйствования осуществляется добровольно (в соответствии с решением учредителей (собственников)). Однако для отдельных категорий экономических субъектов составление промежуточных балансов и их публикация в СМИ, по-прежнему, обязательно – для страховых организаций, эмитентов ценных бумаг и пр. В определенных случаях составление промежуточных балансов является насущной необходимостью для организаций: при смене собственников или выхода учредителей из состава участников, совершении крупных сделок и др.
При формировании начальных, промежуточных и заключительных балансов следует руководствоваться нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов России от 06.07.1999 г. № 43н) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н). В соответствии с этими нормативными актами данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному. Тождественность преемственных данных обязательна.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи, с другой – источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). Показатели заключительных балансов наиболее достоверно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
