Учет начисления амортизации и выбытия НМА

Тема 4. Учет нематериальных активов (НМА)

1. Понятие НМА, их объекты и характеристика

2. Оценка НМА

3. Учет поступления НМА

4. Учет начисления амортизации и выбытия НМА

 

Понятие НМА, их объекты и характеристика

Нематериальные активыявляются составной частью внеоборотных активов. Под НМАпонимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.

Учет НМА осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета характеризуются следующими признаками:

- отсутствие материальной основы (неосязаемость, бестелесность);

- длительность использования;

- неопределенность сроков функционирования (деловая репутация фирмы);

- не предполагается последующая перепродажа;

- возможность выделения их активов организации;

- способность приносить доход в будущем.

НМА делятся на следующие группы:

- объекты интеллектуальной собственности;

- деловая репутация фирмы.

К объектам интеллектуальной собственности относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, исключительное авторское право на программы для ЭВМ; исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места, где был произведен товар, и др.

Патенты – это документы удостоверяющие признание государством новизны технических решений и потенциальной пригодности изобретений. Патент закрепляет за его владельцем монопольное право на конкретное изобретение на определенный срок и не допускает других лиц к изготовлению, использованию и продаже запатентованного изобретения. К этой же группе НМА относят исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара и др.

Деловая репутация фирмы (гудвил) представляет собой разницу между уплаченной суммой за продаваемое в целом предприятие и его оценочной стоимостью. Покупатель указанную разницу и будет учитывать в составе нематериальных активов. На величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции; эффективность работы и др.

Не являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, а также расходы, связанные с созданием организации.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект под которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и др.

 

Оценка НМА

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2. Таможенные пошлины и таможенные сборы;

3. Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5. Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,

связанные с приобретением НМА;

6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если НМА создаются, к расходам, кроме перечисленных, также относятся:

- суммы, уплачиваемые сторонним организациям за выполнение работ, услуг;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно задействованных для создании НМА, а также отчисления во внебюджетные фонды (ФСС, ПФ, ФОМС);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно для создания НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в т.ч. в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы ОАО), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА не подлежит изменению, кроме случаев, ежегодной переоценки нематериальных активов.

 

Учет поступления НМА

Все операции по поступлению нематериальных активов рассматриваются

как капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08.5 «Приобретение нематериальных активов». При поступлении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капиталотражается погашение задолженности участников по взносам: дебет 08.5, кредит 75.

Принятие на учет объектов, внесенных в качестве вклада в УК, отражается записью: дебет 04, кредиту 08.5.

При безвозмездном получении объектов НМА действует определенный порядок отражения хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. Рыночная стоимость поступивших объектов НМА отражается записью: дебет 08.5, кредит 98.2 «Безвозмездные поступления». Принятие объекта к учету отражается в обычном порядке по дебету 04 счета.

 

П ример.

Поступил в организацию безвозмездно объект НМА, рыночная стоимость которого на день принятия на учет составляет 60000 руб., расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, 4000 руб. Срок полезного использования объекта НМА – 25 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Место эксплуатации – цех основного производства.

Дебет 08.5, кредит 98.2 60000 =

Дебет 08.5, кредит 60 4000 =

Дебет 04, кредит 08.5 64000 =

Начислена амортизация за первый месяц использования объекта:

Дебет 20, кредит 05 2560 = (64 000 руб.: 25 мес.)

Списывается часть стоимости НМА в первый месяц эксплуатации:

Дебет 98, кредит 91.1 2560 =

За оставшиеся 24 месяца эксплуатации объекта такими же записями будет

списано 61440 руб.

При покупке объектов НМА на счете 08.5 отражаются покупная стоимость и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентарная стоимость объектов НМА. После этого их включают в состав нематериальных активов, т.е списывают на счет 04. Основанием является акт приемки.

При создании объектов НМА силами организации все затраты, связанные с их производством, собираются по дебету счета 08.5 в корреспонденции с кредитами счетов:

- на стоимость потребленных материалов 10 «Материалы»;

- на величину амортизации, начисленной по ОС, использованным при создании объектов НМА, 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму начисленной заработной платы и отчислений в социальные фонды, штатному персоналу и совместителям, занятым созданием объектов нематериальных активов, 70 и 69.

Принятие к учету созданных объектов и зарегистрированных прав отражается по дебету 04 и кредиту 08.5.

Выявленные неучтенные объекты нематериальных объектов в ходе инвентаризации оцениваются экспертным путем. Данная оценка применяется

Из-за отсутствия первичных документов, позволяющих определить реальные издержки при постановке НМА на учет. Принятие на учет выявленных инвентаризацией объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской записью: дебет 04, кредит 91.1.

 

Учет начисления амортизации и выбытия НМА

Амортизация НМА осуществляться одним из трех способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- исходя из предполагаемого объекта произведенной продукции.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов и приостанавливается только на период консервации организации. Выбранный метод амортизации закрепляется в учетной политике.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности;

- деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация

- предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Учет амортизации НМА осуществляется одним из двух способов:

- с применение счета 05 Амортизация нематериальных активов»;

- без применения счета 05.

При первом способе для учета амортизации НМА начисляется ежемесячно следующими проводками:

Дебет 20, 23,25, 26, 44 и др., Кредит 05.

При досрочном выбытии объектов НМА недоамортизированная часть первоначальной стоимости относится на счет 91.2 «Прочие расходы».

При втором методе учета амортизация отражается путем уменьшения первоначальной стоимости НМА. При начислении ежемесячной амортизации делается проводка:

Дебет 20, 23,25, 26, 44 и др., Кредит 04.

Учет выбытия НМА зависит от способа учета амортизации. При использовании в учете счета 05 продажа объектов в системе счетов бухгалтерского учета будет отражаться в следующем порядке.

Дебет 62, кредит 91.1.

Дебет 91.2, кредит 68.

Дебет 05, кредит 04 – списана сумма начисленной амортизации НМА.

Дебет 91.2, кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Если в учете не используется счет 05, со счета 04 сразу списывается их остаточная стоимость в дебет счета 91.2.