Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

Впримечаниях к финансовой отчетности для всех договоров строительного подряда подлежат раскрытию следующие сведения:

• методы определения процента завершенности работ по до­говорам строительного подряда;

• методы определения выручки, признанной в отчетном пери­оде;

• суммы выручки, признанной в качестве дохода отчетного пе­риода.

По договорам строительного подряда, не завершенным наот­четную дату, в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает­ся информация:

• о размере авансов, полученных на отчетную дату;

• о сумме удержаний, произведенных на отчетную дату;

• об общей сумме произведенных затрат и признанных при­былей (уменьшенных на сумму признанных убытков на от­четную дату).

Под авансами подразумеваются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору строительного подряда. Удержания — это суммы, предъявленные за работу в виде промежуточных счетов, которые выплачиваются лишь по окончании выполнения условий договора или устранения дефектов.

Кроме того, подлежит раскрытию информация о любых услов­ных прибылях и убытках в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Они могут появиться в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями и т.п., возникшими после отчетной даты, но до опубликования финансо­вой отчетности.

Российская практика учета договоров строительного подряда. Порядок учета договоров строительного подряда в России регла­ментируется ЛБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (в редакции приказа Минфина России от 23 апреля 2009 г. № 35н), заменившим ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капи­тальное строительство». Стандарт предназначен для применения организациями (за исключением кредитных организаций и бюд­жетных учреждений), выступающими в качестве подрядчиков или субподрядчиков по договорам строительного подряда. Кроме того, он должен применяться к договорам по деятельности, неразрывно связанной со строящимися объектами, с ликвидацией объектов, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, дли­тельность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды. Речь идет о договорах оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования и т.п. Ука­занное обстоятельство приближает учет и отчетность таких органи­заций к требованиям МСФО II.

ПБУ 2/2008 определяет договор на строительство как договор, специально предусматривающий строительство объекта или комп­лекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назна­чению либо использованию.

В соответствии с российским стандартом бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов нужно вести в отдель­ности по каждому исполняемому договору. Если одним контрак­том предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то в бухгалтерском учете возведение каждого из них должно рассматриваться как от­дельный договор при одновременном соблюдении следующих ус­ловий:

• на строительство каждого объекта имеется техническая до­кументация;

• по каждому объекту должны быть достоверно определены до­ходы и расходы. Это положение также сближает российский стандарт с международным.

Как ив МСФО 11, в ПБУ 2/2008 предусмотрен расчет выручки по договору как суммы следующих слагаемых:

1)первоначальной суммы выручки, согласованной в договоре;

2)отклонения от условий договора, претензий и поощритель­ных платежей.

Содержание этих слагаемых и порядок их признания в отчетно­сти организаций раскрываются в стандарте, они аналогичны под­ходам, предложенным МСФО 11.

Доходы, не связанные непосредственно с исполнением догово­ра подряда, отражаются в учете как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. Согласно ПБУ 2/2008 расходы подрядной организации подраз­деляются на три группы:

1)прямые расходы по договору, связанные непосредственно с
его исполнением;

2)косвенные расходы — часть общих расходов подрядной орга­низации, обоснованно распределяемые на договор;

3)прочие расходы — непосредственно относимые на заказчика
по условиям договора.

Названные расходы должны быть признаны в том отчетном пе­риоде, в котором они понесены.

Как и в международной практике, договоры подряда по по­рядку определения стоимости работ подразделяются следующим образом:

• договоры с установленной твердой ценой, при которой за­казчик оплачивает стоимость работ, или с фиксированными расценками по каждой единице выполняемых работ;

• договоры «затраты плюс», по которым подрядчику возмеща­ются все расходы и уплачивается вознаграждение в виде про­цента от понесенных расходов либо в фиксированной сумме(смешанный порядок).

В качестве главного нововведения действующего ПБУ 2/2008 следует назвать возможность поэтапного признания выручки и расходов подрядчиков вне зависимости от формального графика подписания с заказчиками актов сдачи-приемки работ. Для этого, как и в международной практике, рассчитывают степень завер­шенности договора подряда «по мере готовности». При этом ис­пользуют один из двух методов: «по доходам» или «по расходам». При первом методе степень завершенности работ по договору на отчетную дату определяют по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору. При втором методе оценивают долю понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величи­не общих расходов по договору. Видно, что содержание рекомен­дованных ПБУ методов то же, что и в МСФО II. Избранный ме­тод оценки завершенности работ организация закрепляет в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Данная норма позволяет реализовать принцип начисления при отражении до­ходов и расходов строительных организаций, корректно распре­делить их финансовые результаты между отдельными отчетными периодами.

Таким образом, новая редакция российского стандарта заметно прогрессивнее предыдущей, в ней учтены требования МСФО 11 «Договоры подряда».