Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

Компании, которые осуществляют заимствования, в примечаниях к финансовой отчетности раскрывают:

• положения учетной политики, касающиеся учета затрат по
займам;

• сумму затрат по займам, капитализированных в течение пе­риода;

• ставку капитализации, используемую для определения вели­чины затрат по займам, подлежащих капитализации.

Российские правила ведения учета. Операции, связанные с уче­том затрат по займам, отражаются в бухгалтерском учете в соот­ветствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (применяется с 1 января 2009 г.).

В целом по своему содержанию этот документ близок к МСФО 23 «Затраты по займам». ПБУ 15/2008 устанавливает, что расходами по займам являются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. К допол­нительным расходам отнесены: суммы, уплачиваемые за инфор­мационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу условий договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Все дополнительные затраты, возникающие в связи с по­лучением кредитов и займов, согласно ПБУ относятся к прочим рас­ходам. Они должны отражаться в отчетности в периоде, в котором понесены. Наряду с этим российскими правилами учета разрешается также равномерное включение дополнительных расходов по займам и кредитам в стоимость актива, т.е. их капитализация.

Российский стандарт устанавливает условия, аналогичные ус­ловиям МСФО 23, при выполнении которых затраты по кредитам и займам включаются в себестоимость актива (капитализируются):

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовле­нию актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

• расходы по займам, связанные с приобретением, сооруже­нием и (или) изготовлением актива, подлежат признанию в
бухгалтерском учете;

• начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изго­товлению инвестиционного актива.

Как и зарубежный аналог, ПБУ 15/2008 содержит правило вычета инвестиционного дохода из суммы, подлежащей капитализации. В стандарте указано, что проценты по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

ПБУ 15/2008 определяет продолжительность периода, в течение которого включение процентов по кредитам и займам в стоимость создаваемого актива должно приостанавливаться: при приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления актива более чем на три месяца. При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации. МСФО 23 подобной нормы не содержит.

Существуют и другие различия. В ПБУ 15/2008 употребляется термин «инвестиционный актив» (взамен понятая «квалифицируемый актив», используемого в МСФО 23). Под инвестиционным активом в российском стандарте подразумевается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Таким образом, ПБУ 15/2008 определяет два условия признания актива как инвестиционного: продолжительное время и существенные расходы.

Наиболее значительны расхождения в трактовке возможностей капитализации затрат по займам, определенных российским и международным стандартами. В соответствии с МСФО 23 предполагается капитализация всех затрат по займам (сумма основного долга и процентов по нему), ПБУ 15/2008 разрешает капитализировать только проценты по кредитам и займам.

Дополнительные расходы по кредитам и займам, как уже отмечалось, в российской практике учета могут относиться на расходы как единовременно в момент возникновения, так и на равномерной основе в течение срока действия кредитного договора. Согласно МСФО 23 дополнительные затраты, возникшие в связи с получением ссуды, должны амортизироваться, т.е. признаваться в финансовой отчетности на планомерной основе.

Таким образом, результаты краткого сравнительного анализа российских и международных принципов учета расходов по кредитам и займам позволяют заключить, что ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» в своих основных положениях в значительно большей степени приближено к требованиям МСФО 23, чем его предшественник — ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действовавший до 1 января 2009 г.