Раскрытие информации об объединении бизнеса в отчетности

МСФО 3 предписывает определенные правила раскрытия или от­ражения в отчетности информации, относящейся к объединению бизнеса. Как правило, подобная информация раскрывается в при­мечаниях к отчетности.

Для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил:

1) активы, обязательства и условные обязательства приобре­тенного бизнеса всегда построчно включаются в активы и обяза­тельства компании-покупателя, даже если в результате сделки по объединению бизнеса возникают отношения «материнская компа­ния — дочерняя компания», при этом доля компании-покупателя в капитале приобретенного бизнеса составляет менее 100%. Это правило отражает принятый МСФО 3 подход к учету сделок по объ­единению бизнеса в соответствии с концепцией контроля;

2) выпущенный (уставный) капитал группы всегда равен вы­пущенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материн­ской компании). Это правило отражает принятый в МСФО 3 под­ход к учету сделок по объединению бизнеса с позиции собственни­ков компании-покупателя.

В финансовой отчетности покупатель раскрывает информацию, позволяющую пользователю оценить:

а) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса, имеющий место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности. Для этого раскрывается следующая информация:

• названия и описания объединившихся компаний или бизнеса,

• дата приобретения,

• приобретенная доля в капитале,

• данные о выпущенных долевых инструментах,

• операции, от которых планируется избавиться в результате
объединения,

• суммы для всех классов активов, обязательств и условных
обязательств, признанные на дату приобретения, и по воз­
можности — суммы балансовой стоимости для них перед да­
той приобретения,

• сумма признанного превышения справедливой стоимости ак­
тивов, обязательств и условных обязательств приобретенного
бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в от­
чете о совокупном доходе, где данное превышение признано,

· факторы, которые привели к признанию гудвилла либо пре­
вышения справедливой стоимости активов, обязательств
и условных обязательств приобретенного бизнеса над затра­
тами на объединение бизнеса,

· сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, полу­
ченная с даты приобретения, включенная в прибыль (убы­
ток) компании-покупателя за период (при наличии реальной
возможности раскрыть такую информацию),

· выручка, прибыль или убыток объединенной компании за
период в случае, если бы дата приобретения пришлась на
начало отчетного периода (при наличии реальной возмож-­
ности раскрыть такую информацию);

б) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений
ошибок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и
относящихся к объединению бизнеса;

в) изменения в балансовой стоимости гудвилла за период.

Российские правила ведения учета. Нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации не предусматривают применения рассмотренных методов при состав­лении сводной отчетности. В отечественной практике существуют лишь юридические определения объединения предприятий. Так, реорганизацией предприятий в форме слияния считается возникнове­ние нового предприятия (юридического лица) на базе нескольких, принявших решение о слиянии, под присоединением — сохранение одного предприятия одновременно с ликвидацией и присоедине­нием к нему другого. Понятие «объединенные предприятия» как группа предприятий, состоящих из головного и дочерних предпри­ятий, и понятие «слияние» как объединение пакетов акций без об­разования нового предприятия в Российской Федерации не при­меняются.

Вместе с тем правилам и порядку составления сводной отчет­ности группами взаимосвязанных организаций посвящены Мето­дические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина Рос­сии от 30 декабря 1996 г. № 112 (далее — Методические рекомен­дации).

В Методических рекомендациях выделяются случаи, когда сводная отчетности не составляется, например:

• отсутствие контроля;

• несоответствие требованиям существенности и рационально-­
сти;

• подконтрольность головной организации другой организации;

• разная деятельность;

• наличие у головной организации только зависимых обществ.

Во всех этих случаях Методические рекомендации предписы­вают отражать в сводной бухгалтерской отчетности стоимостную оценку участия головной организации в дочернем или зависимом обществе в сумме фактических затрат, показанных в бухгалтер­ском балансе головной организации. Каждый такой случай под­лежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы вза­имосвязанных организаций Методические рекомендации предпи­сывают применять следующие правила:

1)бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних
обществ объединяется путем построчного суммирования соответ­-
ствующих данных;

2) из сводного баланса исключаются статьи, которые отражают
финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

3) в том случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или от­рицательная разница, которая представляется в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

4) из сводной отчетности исключаются:

• показатели дебиторской и кредиторской задолженности меж­-
ду головной организацией и дочерними обществами, а также
между дочерними обществами,

• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов­
ной организации либо другим дочерним обществам той же
головной организации, а также головной организацией сво-­
им дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетно-­
сти отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате орга­-
низациям и лицам, не входящим в группу,

• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также лю­бые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и до­черними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

5) при объединении бухгалтерской отчетности головной орга­низации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в кото­ром головная организация имеет более 50%, но менее 100% голо­сующий акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели доли мень­шинства в уставном капитале и финансовых результатах деятель­ности организации.