2018-01-08
2389
Отчет о прибылях и убытках составляется в обязательном порядке как в российской, так и в международной отчетности. Название данной формы также совпадает в отечественных стандартах и в МСФО. Рассмотрим содержание данной формы. В состав обязательных линейных статей, которые должны раскрываться как по МСФО, так и по РСБУ входят:
· Выручка без НДС, полученная предприятием за отчетный период. В российском стандарте допускается возможность выделения в ее составе доходов от разных видов деятельности.
· Текущая себестоимость производства товаров без НДС за отчетный период. В российском стандарте допускается возможность выделения в ее составе себестоимости от разных видов деятельности. В отличие от РСБУ в МСФО в состав текущей себестоимости не включаются амортизационные отчисления
· Валовая прибыль: Выручка – текущая себестоимость производства
· Общие текущие затраты, включающие коммерческие и управленческие расходы и сальдо прочих операционных доходов и расходов
|
|
|
· Прибыль от текущей операционной деятельности (EBIDTA – earning before interest payments, depreciation, taxes and amortization). Представляющая разницу, между валовой прибылью и общими текущими затратами
· Амортизация
· Операционная прибыль (EBID) Валовая прибыль минус амортизация
· затраты по финансированию (прочие внереаализационные расходы и проценты к уплате);
· доля прибылей и убытков ассоциированных компанией и совместной деятельности, учитываемых по методу участия (прочие внереализационные доходы, дивидендные и процентные платежи);
· результаты чрезвычайных обстоятельств
· Прибыль до налогов (ЕВТ)
· расходы по налогу на прибыль
· прибыль и убыток от обычной деятельности;
· доля меньшинства;
· чистая прибыль или убыток за период.
Несмотря на то что некоторые из перечисленных статей называются своеобразно, однако практически все из статей, требуемых в обязательном порядке по МСФО, отражаются в отечественной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". (см. табл. ____)
Таблица 2. Формирование отчета о прибылях и убытках в стандартах МСФО (В фигурных скобках даны коды строк российского отчета о прибылях и убытках).
| N | Строки аналитического отчета | Формула расчета | Обозначения |
| Чистый объем продаж | Выручка (нетто) от реализации товаров {010} | В | |
| Текущая себестоимость реализации товаров | Себестоимость реализации товаров {020} – Амортизация | ПС | |
| Валовая прибыль | Выручка (нетто) от реализации товаров {010} - Себестоимость реализации товаров {020} | ВВ | |
| Общие издержки | Коммерческие расходы {030} + Управленческие расходы {040} | ОИ | |
| Другие операционные доходы | Прочие операционные доходы {090} | ДОД | |
| Другие операционные расходы | Прочие операционные расходы {100} | ДОР | |
| Прибыль от текущей операционной деятельности | Прибыль (убыток) от реализации {050} + Прочие операционные доходы {090} – Прочие операционные расходы {100} | ПтОД | |
| Амортизация | Форма 5 «З» или форма Ф 5 | АМ | |
| Операционная прибыль | Прибыль от текущей операционной деятельности – Амортизация | ПП | |
| Проценты к получению | Проценты к получению {060} + Доходы от участия в других организациях {080} | ПКП | |
| Проценты к выплате | Проценты к уплате {070} | ПУП | |
| Другие внереализационные доходы | Прочие внереализационные доходы {120} | ДВД | |
| Другие внереализационные расходы | Прочие внереализационные расходы {130} | ДВР | |
| Прибыль до налога | Прибыль (убыток) отчетного периода {140} | ПдН | |
| Налог на прибыль | Налог на прибыль {150} –Отложенные налоговые активы +Отложенные налоговые обязательства | РТ | |
| Чистая прибыль | Прибыль (убыток) отчетного периода {140} - Налог на прибыль | ПпН |
Примечание - номера строк указаны для годовой бухгалтерской отчетности, согласно приказа МФ РФ № 475/102н от 14 ноября 2002 г.
|
|
|
При определении размеров прибыли по МСФО необходимо учитывать ее увеличение, за счет амортизации субсидий и грантов, относящихся к активам, а также изменения состава резервов. Величина амортизации субсидий и грантов, относящихся к активам, прибавляется к чистой прибыли. По МСФО резервы по активам и рискам рассматриваются как часть финансовых издержек, что приводит к необходимости корректировки величины чистой прибыли на разницу между этими резервами на начало периода и на конец периода. Если эта разница положительна, то она увеличивает чистую прибыль, а если отрицательна, то уменьшает.
Можно сделать вывод, что требования МСФО выполняются при составлении отчета о прибылях и убытках в РФ только отчасти. Нужно отметить, что остается статья, отсутствующая в российской форме 2, - это доля меньшинства. Напомним, что термин "доля меньшинства" означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, которая приходится на долю дочерних компаний, ту долю, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Мы уже отмечали в предыдущем разделе отсутствие данной статьи в отечественной форме бухгалтерского баланса.
Кроме этого МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию.
МСФО предполагает, что отчет о прибылях и убытках может быть составлен двумя качественно различными способами, определяемыми классификацией затрат, используемой при составлении отчета о прибылях и убытках по операционной деятельности. Разбивка на подклассы может осуществляться по одному из двух следующих методов, которые, собственно, и определяют форму отчета о прибылях и убытках. Это:
* метод характера затрат и
* метод функции затрат.
При методе характера затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, материальные затраты, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу и т.д.) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании (такая форма принята в российской форме статистической отчетности 5 «з» и форме Ф 5). Приведем пример классификации расходов с помощью метода характера затрат:
* Выручка
* Прочий операционный доход
* Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства
* Использованное сырье и расходные материалы
* Заработная плата
* Прочие операционные расходы
* Суммарные операционные расходы
* Прибыль от текущей операционной деятельности
* Расходы на амортизацию
|
|
|
* Прибыль от операционной деятельности
При методе функции затрат или "себестоимости продаж" расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Пример классификации с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом:
* Выручка
* Себестоимость продаж
* Валовая прибыль
* Прочий операционный доход
* Затраты на распространение
* Административные расходы
* Прочие операционные расходы
* Прибыль от операционной деятельности
Обращаясь к отечественной форме № 2, можно сказать, что она составлена методом функции затрат. Однако метод характера затрат не используется для составления другой российской отчетности, в результате Форма 2 оказывается оторванной от других форм отчетности, что делает ее мало содержательной с точки зрения анализа. Введенная с 2002 года (в соответствии с «Налоговым кодексом») новая форма пояснений к Форме 2 и декларации по налогу на прибыль привели к окончательной несопоставимости всех форм бухгалтерской отчетности и отдалению ее от требований МСФО.
Еще одним отличием представления отчета о прибылях и убытках по российским и международным стандартам является классификация доходов и расходов от прочих видов деятельности. В соответствии с МСФО чистая прибыль или убыток за период состоит лишь из двух качественно различных слагаемых:
* прибыль или убыток от обычной деятельности;
* результаты чрезвычайных обстоятельств.
Таким образом, практически все статьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка за период, возникают в процессе обычной деятельности компании. И только в редких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.
Примерами событий или сделок, которые ведут к возникновению чрезвычайных статей, являются:
* экспроприация активов; или
* землетрясение или другая природная катастрофа.
Сопоставляя данные требования с отечественной формой № 2, мы видим что с 2003 года в российской форме отчета о прибылях и убытках этих статей нет. В целом, необходимо отметить, что существующая форма 2 не позволяет прямо рассчитать такой показатель как EBIDTA, который очень широко используется в мировой практике.
|
|
|
