Оценка готовой продукции и «незавершенки»

Готовую продукцию и незавершенное производство (НЗП) оценивают по сумме прямых расходов. В связи с этим расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть по двум причинам:

· из-за разных способов распределения прямых затрат между «незавершенкой» и готовой продукцией;

· из-за разного состава прямых затрат согласно учетной политике фирмы.

В бухучете затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией распределяют в соответствии с принятым на фирме методом калькулирования себестоимости.

Для налогового учета фирма может выбрать любой вариант их распределения и утвердить его в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). Кроме того, состав прямых затрат в обоих учетах может отличаться.

Производственные фирмы могут вести бухучет:

· по сокращенной себестоимости;

· по полной себестоимости.

В первом случае в себестоимость включают только сумму прямых затрат (стоимость сырья и материалов, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования) и общепроизводственные расходы. Во втором случае себестоимость представляет собой сумму прямых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Для налогообложения прибыли фирма может регламентировать состав прямых затрат по своему усмотрению, но обоснованно.

Если в бухучете на готовую продукцию (работы, услуги) будет отнесено меньше затрат, чем в налоговом учете, то при продаже этой продукции (работ, услуг) появится временная налогооблагаемая разница и увеличится отложенное налоговое обязательство.

Такая ситуация возникнет, если в бухучете готовую продукцию и НЗП оценивают по сокращенной производственной себестоимости, а для налогообложения – по сумме всех затрат или прямых затрат, состав которых шире, чем в бухучете. Тогда в месяце продажи продукции расходы в бухучете будут меньше, чем в налоговом учете.

Временная разница и отложенное налоговое обязательство будут погашаться в следующих месяцах по мере реализации продукции (работ, услуг). Ведь в их себестоимость войдут прямые расходы текущего месяца. Эта ситуация будет постоянно возобновляться.

Из-за непрерывности производства, наличия переходящих остатков «незавершенки» и готовой продукции на складе отследить временные разницы можно, только если вести бухгалтерский и налоговый учет в отдельных программах.

Чтобы временные разницы не появились, утвердите в учетной политике одинаковые состав и способы распределения прямых затрат для целей бухгалтерского и налогового учета.

Способы списания

В налоговом и бухгалтерском учете компания может применять любой из трех способов:

· ФИФО (сначала списывают МПЗ, приобретенные первыми);

· по средней себестоимости;

· по себестоимости каждой единицы.

Если для бухгалтерского и налогового учета выбраны разные способы, то в результате может возникнуть временная налогооблагаемая разница. Это произойдет, когда себестоимость списанных МПЗ в бухгалтерском учете окажется меньше, чем в налоговом.

Пример

На 1 января в магазине «Бытовая техника» числится 14 утюгов марки «Тефаль», из них 5 штук себестоимостью 900 руб., 6 штук по 1100 руб. и 3 утюга по 1300 руб. Согласно учетной политике в бухучете магазин применяет метод ФИФО, а в налоговом учете – метод оценки по средней стоимости. Товары он учитывает в покупных ценах.

В январе магазин продал 10 утюгов, в феврале – 4. Цена реализации на утюги «Тефаль» равна 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Для упрощения примера другие хозяйственные операции рассматривать не будем.

В январе себестоимость проданных утюгов составила:

· в бухучете – 10 000 руб. (900 руб. × 5 шт. + 1100 руб. × 5 шт.);

· в налоговом учете – 10 714 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 10).

Таким образом, расходы в бухучете на 714 руб. (10 714 – 10 000) меньше, чем для налогообложения. Это и есть временная налогооблагаемая разница.

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 23 600 руб. (2360 руб. × 10 шт.) – отражена реализация товаров;