Для учета расходов обслуживающих производств и хозяйств предназначены счета:
n 290х010000 – «… Относящееся к ОПХ (по ст. 275.1 НК РФ)»,
n 290х020000 – «… Не относящееся к ОПХ (по ст. 275.1 НК РФ)».
На счетах 290х010000 отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, одновременно оказывающих платные услуги как работникам Общества, так и сторонним лицам. При этом одновременно с платными услугами, работникам Общества могут быть оказаны услуги бесплатно. По таким объектам налоговая база по налогу на прибыль определяется обособленно.
На счетах 290х020000 отражаются затраты по объектам обслуживающих производств и хозяйств, не отвечающим критериям, изложенным в абзаце выше. Например, объекты, которые осуществляют реализацию услуг:
n только работникам платно (затраты в полном объеме списываются на счет 9004хх),
|
|
n только сторонним лицам платно (затраты в полном объеме списываются на счет 9004хх),
n только работникам бесплатно и платно (затраты распределяются между счетами 30хх, 31хх, 32хх и 9004хх),
n одновременно работникам бесплатно и сторонним лицам платно (затраты распределяются между счетами 30хх, 31хх, 32хх и 9004хх).
По таким объектам налоговая база определяется в общем порядке.
Расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам в основном закрываются на соответствующие счета себестоимости услуг по неосновным видам деятельности (90.04.хх), за исключением случаев распределения на основные виды деятельности (счета 290х010000, 290х020000).
При распределении счетов 290х010000 и 290х020000 на счета основных видов деятельности, распределение производится с сохранением кода из справочника «Программа».
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, распределенные на основные виды деятельности отражаются на счетах 30хх, 31хх, 32хх. Базы распределения определяются МРФ самостоятельно.
Расходы, подлежащие включению в состав прочих расходов, относятся на счета 9120хх0000 «Прочие расходы» непосредственно по первичному документу.
На счет 9120230000 «Расходы по содержанию объектов, не приносящих доход» могут относиться:
· расходы на содержание не функционирующих объектов ОПХ (базы отдыха, детские лагеря, пр.).
· расходы на содержание баз отдыха, пансионатов, туристических баз и иных аналогичных учреждений отдыха, оказывающих только бесплатные услуги сторонним лицам и/или работникам Общества, производственная направленность которых не подтверждена.
Если для оснащения таких объектов приобретаются основные средства (например, транспорт), то амортизация по ним также начисляется на счет 9120230000.
|
|
На последнее число отчетного месяца счета обслуживающих производств 29хх могут иметь остаток в части незавершенного производства.
Затраты на содержание объектов с полной занятостью в основной деятельности необходимо относить на счет 3101000000 непосредственно по первичным документам. К таким объектам относятся:
n медпункты, здравпункты, оказывающие только бесплатное медицинское обслуживание работников Общества (см. раздел 2.3.5.5 настоящих Методических указаний);
n спортивные сооружения, залы, комнаты, использующиеся только для бесплатных занятий работников Общества (см. раздел 2.3.5.6 настоящих Методических указаний);
n базы отдыха, использующиеся только как учебные центры Общества (см. раздел 2.3.5.7 настоящих Методических указаний),
n иные аналогичные объекты.