Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Типичными способами совершения налоговых преступлений гражданами являются:

— непостановка налогоплательщика на налоговый учет, в том числе занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо осуществление такой деятельности группой по одному свидетельству;

— сокрытие объекта налогообложения, в том числе невключение в декларации сведений о полученных доходах по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков и т.п.;

— занижение налогооблагаемой базы (например, занижение стоимости при реализации имущества в договорах купли-продажи либо составление вместо них договоров дарения);

— незаконное использование налоговых льгот, обычно с представлением фиктивных документов на получение таких льгот.

Типичными способами совершения налоговых преступлений ИП являются:

- предпринимательская деятельность осуществляется без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах, используются поддельные документы, чужие паспорта.

- в декларациях искажаются сведения о доходах и расходах путем различных махинаций: занижения объема реализованной продукции, завышения затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров, сокрытия выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи и т.п.

К числу основных способов уклонения от уплаты налогов с организаций можно отнести:

— занижение налогооблагаемой базы в документах и сокрытие объектов налогообложения;

— утаивание хозяйственной деятельности путем неотражения в бухгалтерских и иных документах имеющихся материальных, финансовых средств или операций с ними;

— отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности.

Наиболее распространенными следами совершения налоговых преступлений являются: отсутствие декларации налогоплательщика или документов, подтверждающих уплату налога (сбора); наличие подлога в документах; несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах; полное несоответствие производственных операций их документальному отражению. Для обнаружения этих следов исп. методы экономического, бухгалтерского и документального анализа.

Носителями информации могут быть разные виды документов: налоговые декларации, документы налоговой отчетности, банковские счета, материалы первичного и аналитического учетов.

Для обстановки совершения данных преступлений характерна недостаточная урегулированность налогового законодательства, нестабильность его правовых норм, их противоречивость, большая интенсивность изменений.

По налоговым преступлениям время совершения преступлений определяется предметом налогового преступления, т.е. налогом, и процедурой его уплаты, которая регламентируется НК. Время рассматривается как конкретный период подачи налоговой декларации, момент внесения исправлений в документы или совершения каких-то действий, связанных с налоговым преступлением, либо время создания дохода, с которого подлежит уплате налог. Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Это длящиеся деликты, начинающиеся с действий по фальсификации документов и заканчивающиеся неуплатой соответствующего налога

Место совершения налоговых преступлений рассматривается как сфера, отрасль деятельности, территория или регион, а также непосредственное место, где совершено преступление и обнаружены его следы. Непосредственным местом может быть помещение, где составлялась налоговая отчетность, вносились искаженные данные в документы, хранятся эти документы и где надо искать следы преступления.

Субъектами налоговых преступлений являются физические лица, имеющие или не имеющие постоянное место жительства в России, обязанные предъявлять в налоговые органы декларацию о доходах и платить установленные налоги, т.е. только налогоплательщики или уполномоченные на то лица.

В юридических лицах ответственность за эти преступления несут руководитель, главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обязанности, а также включившие в налоговые документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие объекты налогообложения.

Основные мотивы совершения налоговых преступлений сводятся к корысти, стремлению расширить предпринимательскую деятельность, развить производство.

Лица, совершившие налоговые преступления, виновными себя обычно не признают, следствию не помогают; они часто уничтожают и подделывают документы.