Вопрос 6. Использование документов клиентских организаций при выявлении преступлений в банковской сфере

Общей чертой способов совершения преступлений, квалифицируемых по ст.ст. 174 и 199 УК РФ, является отражение в учётных документах клиентских организаций, фиктивных хозяйственных операций, якобы послуживших основанием для производства взаимных расчётов.

Отражение таких операций является способом маскировки преступлений, связанных с легализацией преступных доходов, или способом создания резерва для совершения налоговых преступлений.

При обналичивании через фирму-«однодневку» денежных средств в учёте коммерческой организации отражаются результаты работ (услуг), якобы произведённых в её интересах фирмой-«однодневкой».

При легализации преступных доходов в учёте коммерческой организации должны отразиться затраты на производство продукции или услуг, якобы предоставляемых ею фирме-«однодневке».

Задачи документальной ревизии в первую очередь сводятся:

1) к проверке документальной обоснованности взаимных расчётов между коммерческой организацией и фирмой-«однодневкой»;

2) к выяснению обстоятельств возникновения в коммерческой организации дебиторской и кредиторской задолженности сомнительного контрагента.

При разрешении вопроса о документальной обоснованности проведённых банковских расчётных операций ревизору, в первую очередь, необходимо установить на каких счетах бухгалтерского учёта отразились сомнительные операции.

Как известно, операции с денежными средствами отражаются в балансе предприятия на активных счетах 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета». В то же время, в балансе банка денежные средства на счёте клиента указываются в пассиве.

Таким образом, значение одних и тех же записей в балансе организации и балансе банка будет прямо противоположно. Например:

При проверке расходных операций, например, перечисление денежных средств поставщикам за предоставленные материалы, работы или услуги, сопоставляются записи по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счёта 51.

В аналитическом учёте по счёту 60 должен присутствовать лицевой счёт, открытый на имя фиктивной фирмы, где аналогичная сумма также пройдёт по дебету. Однако кроме этой записи более ранним числом должна быть сделана запись по кредиту лицевого счёта фирмы.

Эта запись будет отражать фиктивную кредиторскую задолженность перед фирмой-«однодневкой». Далее определяется корреспондирующий счёт, который был указан по дебету со счётом 60.

Как правило, в качестве корреспондирующего счёта указываются счета по учёту материальных ценностей (счёт 10 «Материалы», 41 «Товары»), однако, могут быть указаны счета по учёту затрат на строительно-монтажные работы (счёт 20 «Основное производство») либо затрат на услуги (счёт 44 «Расходы на продажу»).

Определив корреспондирующий счёт, ревизор анализирует записи, отражённые на нём. Записи могут свидетельствовать о поставке товаров, выполнении строительно-монтажных работ или оказании услуг.

Особое внимание при этом уделяется первичным документам, обосновывающим проведение данных хозяйственных операций. В том случае, если методами фактической проверки будет установлено, что в действительности материалы не поставлялись (работы не выполнялись), указанная запись будет отражать фиктивную задолженность перед фирмой прикрытия.

В ситуациях предварительной проверки фактов легализации (отмывания) преступных доходов исследованию подлежат записи по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». До получения денежных средств на свой расчётный счёт организация создаёт в балансе искусственную дебиторскую задолженность фиктивной фирмы.

Бухгалтерские записи по созданию такой задолженности будут проведены по дебету счёта 62. В аналитическом учёте по счёту 62 в отношении фиктивной фирмы также будет отмечен факт погашения долга.

[1] Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».

[2] Положение Центрального Банка РФ от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

[3] Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2010 N 967-р «Об утверждении Рекомендаций по разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

[4] Приказ Росфинмониторинга от 08.05.2009 N 103 «Об утверждении Рекомендаций по разработке критериев выявления и определению признаков необычных сделок».

[5] «Положение о порядке представления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (утв. ЦБ РФ 29.08.2008 N 321-П).